【知识目标】
◆了解会计账簿的概念、作用和分类
◆了解会计账簿的内容和启用
◆熟悉会计账簿的记账规则
【能力目标】
◆能够了解会计账簿的种类、不同账簿的用途与账页格式
◆能够掌握不同账簿的设置与登记方法
◆能够运用会计凭证的基本原理，熟练会计凭证的登记和会计账簿登记
【素养目标】
◆培养强化学生的诚信意识；培养学生坚持准则、不做假账的职业操守；逐步养成良好职业习惯
◆培养“有错就改，善莫大焉”。由错账更正深化认识：每个人如何做到有错就改，首先要有识错的水平，其次要有认错的胸怀，最后要有改错的践行。
实训项目21
企业认知
一、企业基本信息
企业名称：北京沃达电器有限责任公司（案例实操企业）
法定代表人：葛文学
注册资本：10 000 万元
企业注册地址：北京市昌平区光明路 16号
企业经营范围：日用家电
企业注册登记日期：2012-01-01
注册登记地点：北京市市场监督管理局昌平分局
纳税人识别号：110114745862904015
办公地址：北京市昌平区光明路 16 号
邮政编码：102208
电话：010-26674938
开户银行：中国工商银行北京分行昌平支行
银行账号：6212260201800002610
企业在银行的预留印鉴：财务专用章+法定代表人个人名章
北京沃达电器有限责任公司是一家中型小家电制造企业，主要从事厨房小家电系列产品的研发、生产和销售，属于股份有限公司，创建于 2012 年 1 月，主打产品是以电热水壶、电饭煲、料理机和豆浆机为代表的小家电产品。产品广泛应用于家庭、办公室、酒店等人员聚集的地方，与人们的生活息息相关。其三大系列产品中，电热水壶采用自主生产方式，料理机、电饭煲和豆浆机生产采用 OEM方式。电热水壶目前主打产品为不锈钢电热水壶。目前企业有几座不同规模的厂房，厂房内安装不同类别的生产设备，设备运行状况良好，公司财务状况正常。
OEM 生产：即代工生产，也称定点生产，俗称代工，基本含义为品牌生产者不直接生产产品，而是利用自己掌握的关键的核心技术负责设计和开发新产品，控制销售渠道，具体的加工任务通过合同订购的方式委托同类产品的其他厂家生产。之后将所订产品低价买断，并直接贴上自己的品牌商标。这种委托他人生产的合作方式被称为 OEM生产，承接加工任务的制造商被称为 OEM 厂商，其生产的产品被称为 OEM 产品。
二、财务工作组织及分工
公司单独设置财会部门，划分为会计主管、资金出纳、总账会计、成本会计四个工作岗位，具体分工如下：
周时豪：会计主管。其主要职责为领导和组织公司会计核算工作：建立账套、凭证审核、过账及结账，网上电子支付业务审核授权，虚拟网上报税、纳税筹划、报表编制（包括资产负债表、利润表部分指标重新定义公式），组织会计档案整理、保管，财产清查等。
赵景鹏：资金出纳。其主要职责为支票签发、银行承兑汇票贴现、单据整理、网上电子支付业务、涉及收付款记账凭证审核，保管库存现金、有价证券及法定代表人名章，配合清查人员进行库存现金、银行存款清查等。
童运：总账会计。其主要职责为票据审核、填制除成本核算以外的原始凭证、编制除成本业务以外的记账凭证、账簿核对，负责保管发票专用章及财务专用章等。
黄伊恩：成本会计。其主要职责为产品成本核算，编制成本计算原始凭证，编制产品成本业务记账凭证，进行成本分析等。
三、财务核算方法及制度
1. 公司以人民币为记账本位币（核算中金额计算保留至分位），记账文字为中文，会计核算采用科目汇总表账务处理程序。
2. 公司为增值税一般纳税人，销售商品增值税税率为13%；公司当期取得的增值税专用发票，按照现行增值税制度规定当期准予抵扣的，均已认证且于当期一次性抵扣。
3. 公司适用的城市维护建设税税率为7%，教育费附加征收率为3%，地方教育附加征收率为2%。
4. 公司按规定代扣代缴个人所得税。
5. 公司适用的企业所得税税率为25%，并假设这一税率适用于未来可预见的期间，公司不享受其他税收优惠政策。
6. 公司原材料、周转材料、库存商品采用实际成本计价法组织日常核算。
7. 原材料入库业务，于月末根据“收料单”编制“收料凭证汇总表”，并据以进行原材料入库业务的总分类核算；原材料发出业务，于月末根据“领料单”编制“发出材料汇总表”“生产车间领用材料分配表”，并据以进行原材料出库业务的总分类核算。
8. 公司应收账款坏账准备采用账龄分析法估计，其他的应收及预付款项不计提坏账准备。不同账龄计提坏账准备的比例：未到期：0；逾期1～90天：2%；逾期91～270天：4%；逾期271～360天：6%；逾期361～540天：10%；逾期541～720天：12%；逾期720天以上：15%。
9. 公司固定资产折旧和无形资产摊销采用年限平均法；固定资产折旧方法和无形资产摊销方法与税法规定一致；固定资产预计净残值率为4%，无形资产无净残值；房屋建筑物折旧年限20年，年折旧率4.8%；机器设备折旧年限10年，年折旧率9.6%；运输设备折旧年限4年，年折旧率24%；办公设备折旧年限5年，年折旧率19.2%；土地使用权摊销年限30年，专利权和非专利技术摊销年限10年。
10. 公司根据有关规定，每年按当年净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
11. 公司采用品种法计算产品成本，成本项目为直接材料、直接人工和制造费用。
12. 公司专设独立销售机构。
13. 计算过程中，无特殊说明金额均保留小数点后2位；涉及百分号的计算保留百分号前2位小数。
14. 未列明的其他会计事项，公司根据现行《企业会计准则》的相关规定处理。
期初数据
2022年12月1日公司期初建账资料分别见表1-3至表1-5。
表1-3期初建账资料（1）单位：元
科目名称 | 账簿类别 | 借方金额 | 贷方金额 |
应收账款 | 三栏式总账 | 27 944 300.00 |
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北京城乡贸易城 | 三栏式明细账 | 6 428 000.00 |
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福建银海贸易有限责任公司 | 三栏式明细账 | 21 516 300.00 |
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天津万润贸易公司 | 三栏式明细账 |
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在途物资 | 三栏式总账 |
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短期借款 | 三栏式总账 |
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应付票据 | 三栏式总账 |
| 5 786 786.07 |
北京京亿不锈钢有限公司 | 三栏式明细账 |
| 5 786 786.07 |
应付账款 | 三栏式总账 |
| 6 637 600.41 |
无锡电器科技有限公司 | 三栏式明细账 |
| 6 469 600.41 |
九江塑电科技有限公司 | 三栏式明细账 |
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北京市昌平区第三电力公司 | 三栏式明细账 |
| 120 000.00 |
北京市昌平区第二自来水公司 | 三栏式明细账 |
| 48 000.00 |
应交税费 | 三栏式总账 |
| 1 412 203.50 |
应交增值税 | 三栏式明细账 |
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进项税额 | 三栏式明细账 |
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销项税额 | 三栏式明细账 |
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转出未交增值税 | 三栏式明细账 |
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未交增值税 | 三栏式明细账 |
| 1 253 000.00 |
代扣代缴个人所得税 | 三栏式明细账 |
| 8 843.50 |
应交城市维护建设税 | 三栏式明细账 |
| 87 710.00 |
应交教育费附加 | 三栏式明细账 |
| 37 590.00 |
应交地方教育附加 | 三栏式明细账 |
| 25 060.00 |
应交所得税 | 三栏式明细账 |
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应付股利 | 三栏式总账 |
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应付利息 | 三栏式总账 |
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实收资本 | 三栏式总账 |
| 50 000 000.00 |
盈余公积 | 三栏式总账 |
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法定盈余公积 | 三栏式明细账 |
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本年利润 | 三栏式总账 |
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利润分配 | 三栏式总账 |
| 37 555 024.63 |
未分配利润 | 三栏式明细账 |
| 37 555 024.63 |
提取法定盈余公积 | 三栏式明细账 |
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应付股利 | 三栏式明细账 |
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实训项目22
期初建账
2022年12月1日，北京沃达电器有限责任公司启用账簿。
要求：以总账为例填写账簿启用及交接表。
第一步，选用账簿。
公司选用总账、日记账和明细分类账。
第二步，启用账簿。
账簿启用及交接表见表2-1。
表2-1账簿启用及交接表
机构名称 | 北京沃达电器有限责任公司 |
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账簿名称 | 总分类账 （第 1 册） |
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账簿编号 | 01 |
账簿页数 | 本账簿共计 页（本账簿页数） |
启用日期 | 公元 2022 年 12 月 1 日 |
经管 人员 | 负责人 | 主管会计 | 复核 | 记账 |
姓名 | 盖章 | 姓名 | 盖章 | 姓名 | 盖章 | 姓名 | 盖章 |
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接交 记录 | 经管人员 | 接管 | 交出 |
职别 | 姓名 | 年 | 月 | 日 | 盖章 | 年 | 月 | 日 | 盖章 |
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备注 |
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案例17
唐朝《国计簿》与《通典》的商业运用
泱泱大唐，不仅国力强盛，其会计的报表的名称也很高大上，名为“国计簿”。对王朝经济活动进行印证、归纳及分析、说明的，当属《通典·食货》中的各项经济制度尤为起到实业兴邦的表率引导。
◆手实，乡账的核心原始凭证
《国计簿》与《通典·食货》是从宏观方面分析的，具体到微观操作，又是怎样的呢？
据《新唐书.食货志》记载：“凡里有手实，岁终具民之年与地之阔狭，为乡账。”里，就是里正的里，指一个范围，相当于乡村的一个范围。手实，是唐宋时在基层官吏监督下居民自报户内人口﹑田亩以及本户赋役承担情况的登记表册。这个表册，不是自己报了，上面就一律认可，还会进行检查监督进行核实。唐代手实一年一造，这每一张手实凭证，按乡﹑里黏连成卷﹐为每年造乡账﹑计账以及每三年一造的户籍提供依据。手实成为乡账（征收赋税）、计账和登记户籍账的核心原始凭证。正是这最核心的手实，奠定了泱泱大唐的经济基础。
◆商业繁荣算账忙
据《唐两京城坊考》记载：当时长安东市，“市内货财，一百二十行，四面立邸，四方珍奇，皆所积集”。
《两京新记》中，则记录了长安西市的盛况，“市内店肆如东市之制，市署前有大衣行，杂糅货卖之所”。此外，西市还有平准局、秤行、窦家店等。可见其繁华。
据《中国货币史》记载，我国早期的金融市场，包括供给抵押信用的质库和僦佢、供给普通信用的公廨、收受存款或供给保管便利的柜坊、寄附铺、从事兑换业买卖的金银店，以及办理汇总业务的商人组织，均聚积于唐都西市。
当时唐都西市胡商冠盖京华，来自中亚、南亚、东南亚、百济、新罗、日本等各国各地区的商人，其中尤以中亚与波斯(今伊朗)、大食(今阿拉伯)的“胡商”最多，西市作为世界全球贸易、物流、金融中心，八方辐辏、商贾云集，有二百多个行业，几千家店铺，上千家手工作坊，是无数人财富梦的追逐地与实现地。
如此繁荣的商业与金融市场，怎么少得了会计人员的身影呢？唐朝元稹的五言诗《估客乐》对其进行了详细的刻画：
“估客无住著，有利身即行。求珠驾沧海，采玉上荆衡。北买党项马，西擒吐蕃鹦。炎洲布火浣，蜀地锦织成。越婢脂肉滑，奚僮眉眼明。通算衣食费，不计远近程。经游天下遍，却到长安城。大儿贩材木，巧识梁栋形。小儿贩盐卤，不入州县征。一身偃市利，突如截海鲸。钩距不敢下，下则牙齿横。生为估客乐，判尔乐一生。尔又生两子，钱刀何岁平?”
张籍在《贾客乐》中也写道：“金多众中为上客，夜夜算缗眠独迟。”真实地刻画了商人会计每夜记账，算账算到很晚才休息。这与现代会计经常加班如出一辙。从如此繁荣的商业及商业核算中，可以窥见泱泱大唐盛景之一斑。
【启示】经济基础决定上层建筑。唐朝《国计簿》与《通典》系统地反映了国家的各项经济制度与经济活动，在各项制度中，基本以财计制度为干，在对王朝经济活动的阐述中，以大量的统计资料、会计数据进行引证、归纳及分析、说明。相当于我们今天所说的运用大数据进行比对，详细反映出历朝历代社会经济盛衰起落之状况，系统地反映从生产到流通，从收敛到储备，从官厅到民间的各种经济关系。因为有数据做支撑，论据相间，极具说服力。通过发挥会计在商业核算中的重要作用，有力地支撑着唐朝的经济运转，从而奠定了唐朝在历史中的大唐盛世地位。
【德技映射点】科学合理；实业兴邦；商业核算
案例18
未盖章的发票背后有秘密吗
S单位的内审人员利用计算机辅助审计筛查单位会计凭证摘要时，发现李局长的报销记录多为培训和差旅支出，而其中2018年11月一条摘要为“支出学习考察费4万元”的记录引起了审计人员的注意。按照经验，县级单位费用支出为整万元的情况很少，何况是如此大额的学习考察费。审计人员查阅对应会计凭证，后附的相关票据有1张某旅行社天等分社开具的“学习考察费”税务发票和市某局转发自治区人民政府的文件。文件反映，自治区人民政府定于2018年8月15日至8月17日组团参加香港美食博览会，并同时举办广西名特优农产品（香港）交易会。要求各市县人民政府和S局领导参加。文件载明了赴香港活动的时间安排和出行、食宿、交通指南，未统一出行方式。
既然上级部门未明确由旅行社带团出境，在中央八项规定出台后，李局采用旅行社出行学习考察的方式是否违反规定？县人民政府又是如何批示的？会计凭证资料显示，该县参加交易会的有县政府领导1名和李局长共2人，经费由县政府拨款4万元给S局安排支出。2018年8月12日，李局长从该单位借款4万元现金用于参加交易会经费；2018年11月5日，李局长在S局报销参加香港农产品交易会费用4万元，报销票据为广西某旅行社天一分社2018年8月18日开具的学习考察费发票1张，金额为4万元正。发票未盖收款单位的发票章。审计人员上网查证，发票为真实发票。
【讨论】
1.未盖章的发票可能存在什么问题？
2.S局的资金支出管理存在漏洞吗？
