任务四 财产清查结果的处理
什么是盘盈、盘亏、毁损：
账实不符中，“实＞账”为盘盈，“实＜账”为盘亏；实存物资有质量问
题，不能使用称毁损。
二、财产清查结果的处理程序：
1、账实不符发现盘盈、盘亏，领导未审批前，根据“盘存单”、“实存
账存对比表”，调整账项，做到账实相符。
2、领导审批后，根据盘盈、盘亏的原因和性质及处理意见，采用相应的
账务处理方法。
3、积极处理积压物资和清理长期不清的债权、债务。
4、总结财务制度，完善财产管理制度。
三、财产清查结果的处理：
（一）新账户的学习：
名称：“待处理财产损溢”
性质：资产类。
核算内容：核算企业在清查财产（实物财产）过程中查明的各种财产盘
盈、盘亏和毁损的价值。期末处理完毕后无余额。
明细账户：“待处理流动资产损溢”、“待处理固定资产损溢”。
账户结构：
待处理财产损溢
借方 贷方
（1）清查时发现的盘亏数 （1）清查时发现的盘盈数
（2）经批准后盘盈的转销数 （2）经批准后盘亏的转销数
（二）举例：
1、现金长短款的处理：
盘亏：企业在清查中发现库存现金短缺11.70元。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 11.70
贷：库存现金 11.70
※ 经查，短款为出纳人员工作疏忽造成，应由其赔偿。
借：其他应收款——×× 11.70
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11.70
※ 若是由非常损失（火灾、盗窃等）造成，报批核销时：
借：营业外支出 11.70
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11.70
※ 若是由经营管理不善或无法查明原因的：
借：管理费用 11.70
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢11.70
盘盈：企业在清查中，发现库存现金长款14.80元。
借：库存现金 14.80
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢14.80
※ 无法查明原因，转作营业外收入。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢14.80
贷：营业外收入 14.80
【思考】
1、 请描述“待处理财产损溢”账户的内容。
2、万通公司在财产清查中发现现金短款800元。
（1）批准处理前，根据“现金盘点报告表”编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800
贷：库存现金 800
（2）根据批准意见，损失由王平负责。
借：其他应收款——王平 800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 800
借：库存现金 800
贷：其他应收款——王平 800
（3）若是非常损失（火灾、盗窃等）造成，报批核销时：
借：营业外支出 800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800
（4）若是由经营管理不善或无法查明原因的：
借：管理费用 800
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800
3、万通公司在财产清查时发现现金长款500。
（1）批准处理前，根据“现金盘点报告表”编制如下会计分录：
借：库存现金 500
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500
（2）根据批准意见，作无法查明原因处理。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500
贷：营业外收入 500
（3）是应付给其他单位和个人的长款。
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500
贷：其他应付款——×× 500
借：其他应付款——×× 500
贷：库存现金 500
【思考】
库存现金长短款的处理情况：
1、短款：
（1）人员工作疏忽造成，应由其赔偿，记入其他应收款。
（2）非常损失（火灾、盗窃等）造成，记入营业外支出。
（3）经营管理不善或无法查明原因的，记入管理费用。
2、长款：
（1）无法查明原因，记入营业外收入。
（2）应付给其他单位和个人的，记入其他应付款。
【本节重点】
1、财产清查结果的处理程序。
2、学会“待处理财产损溢”账户的内容。
3、认识库存现金长短款的处理情况，学会库存现金长短款的账务处理。
2、存货清查结果的处理：
盘盈：企业在财产清查中，盘盈A材料100千克，实际成本为每千克30元。根 据“实存账存对比表”记录进行账务处理。 借：原材料——A材料 3000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300 ※ 经查，是由于收发计量上的误差，有关部门批准冲减管理费用。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢3000 贷：管理费用 3000 盘亏：企业在财产清查中，盘亏B材料100千克，总成本300元；C材料毁损50 千克，总成本1000元。根据“实存账存对比表”进行账务处理。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1300 贷：原材料——B材料 300 ——C材料 1000 ※ 经查，B材料属定额内自然损耗（一般经营损失），经批准计入管理费 用；C材料属管理不善，应由保管人员赔偿。 借：管理费用 300 其他应收款——×× 1000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1300 ※ 经查，以上B、C材料均是因自然灾害或意外事故而造成的毁损，经批准 计入营业外支出。 借：营业外支出 1521 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 1300 应交税费——应交增值税（进项税额转出）221 【思考】 1、万通公司在财产清查中发现盘盈甲材料2800元。 （1）批准处理前，根据“实存账存对比表”编制分录。 借：原材料——甲材料 2800 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2800 （2）经查，是收发计量上的误差，批准处理。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2800 贷：管理费用 2800 2、万通公司在财产清查中发现盘亏乙材料3000元。 （1）批准处理前，根据“实存账存对比表”编制分录。 借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3000 贷：原材料——乙材料 3000 （2）经查，上述乙材料属定额内自然损耗。 借：管理费用 3000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3000 （3）经查，上述乙材料是仓库保管员失职，应赔偿。 借：其他应收款——×× 3000 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3000 （4）经查，上述乙材料是火灾造成。 借：营业外支出 3510 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 3000 应交税费——应交增值税（进项税额转出）510 存货盘盈、盘亏的处理情况： 1、盘盈： 收发计量上的误差，有关部门批准，应冲减管理费用。 2、盘亏： （1）定额内自然损耗或一般经营损失，经批准应计入管理费用。 （2）管理不善，应由保管人员赔偿，计入其他应收款。 （3）自然灾害或意外事故而造成的毁损，经批准应计入营业外支出。 作“进项税额转出”。 3、固定资产清查结果的处理： 盘亏：企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价50000元，已提折 旧10000元。 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢40000 累计折旧 10000 贷：固定资产 50000 根据盘亏结果，经审批，将净损失转为“营业外支出”。 借：营业外支出 40000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢40000 盘盈：应作为前期差错计入“以前年度损益调整” 【思考】 （1）万通公司在财产清查中，发现盘亏机器一台，账面原值200000元， 已提折125000元。根据“固定资产盘盈、盘亏报告单”，编制会计分录： 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢75000 累计折旧 125000 贷：固定资产 200000 （2）经批准，同意处理。 借：营业外支出 75000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢75000 【本节重点】 1、学会存货盘盈、盘亏的账务处理。 2、学会固定资产盘亏的账务处理。
