任务五 经营成果的核算

一、利润形成的核算：

1、“营业外收入”：

类别：损益类。

核算内容：用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收益，

主要包括非流动资产处置利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐

赠利得。

                   　营业外收入

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

期末转入“本年利润”账户　　        发生的营业外收入

的收入

例1：20日，收到A公司的违约罚款得利50000元转作营业外收入。

　借：银行存款　　　50000

         贷：营业外收入　　　50000

2、“营业外支出”：

类别：损益类。

核算内容：用来核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，

包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益

性捐赠支出、非常损失、盘亏损失。

                  　营业外支出

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

发生的营业外支出　　　　　　期末转入“本年利润”账户

　　　　　　　　　　　　　　的支出

例2：22日，企业用银行存款向灾区捐款25000元。

     借：营业外支出　　　25000

         贷：银行存款　　　　　25000

3、“投资收益”：

类别：损益类。

核算内容：用来核算企业确认的投资收益或投资损失。

                    投资收益

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

发生的投资损失　　　　　　      　　取得的投资收益

期末转入“本年利润”账户的净收益

例3：25日，企业因对外投资收到被投资单位分来的利润15000元，存入银

行。

   借：银行存款　　　15000

       贷：投资收益　　　　15000

【本节重点】：

1、“营业外收入”的核算。

2、“营业外支出”的核算。

3、“投资收益”的核算。

【检测】：

1、7日，企业用银行存款支付合同违约金50000元。

2、15日，企业开出支票一张，向希望小学捐赠200000元。

3、18日，企业将无法支付光明厂一笔应付款项40000元核销。

4、31日，收到东方公司分来投资红利100000元，办理银行进账手续。

4、“本年利润”：

类别：所有者权益类。

核算内容：用来核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）。

        　本年利润

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

从损益类账户转入的费用数　　从损益类账户转入的收入数

将全年实现的利润转入＂利　　将全年发生的亏损转入＂利

润分配＂账户　　　　　　　　润分配＂账户

发生的亏损；　　　　　　　　实现的利润；

损益类账户结转前状态：

  损益类（成本费用）　            本年利润                  损益类（收入）

借方　      　    贷方        借方         贷方         借方              贷方

76000  主营业务成本                                       主营业务收入 120000

30000  主营业务成本                                       主营业务收入  50000

   935  营业税金及附加                                      其他业务收入  20000

10000  其他业务成本                                       营业外收入    50000

   3000     销售费用                                          投资收益     15000

22365    管理费用   

 2100    财务费用       

25000    营业外支出    

  例1：31日，将损益类有关收入账户的余额结转“本年利润”账户。

其中：主营业务收入170000元（甲产品120000元乙产品50000元），其他

业务收入20000元，营业外收入50000元，投资收益15000元。

　借：主营业务收入＿＿甲产品　　 120000

                　＿＿乙产品　　　50000

  其他业务收入　　　　　　　　20000

  营业外收入　　　　　　　　　50000

  投资收益　　　　　　　　　　15000

  贷：本年利润　　　　　　　　　　　255000

   例2：31日，将损益类有关费用账户余额结转“本年利润”账户，其

中：主营业务成本106000元（甲产品76000元，乙产品30000元），营业税

金及附加935元，其他业务成本10000元，销售费用3000元，管理费

用22365元，财务费用2100元，营业外支出25000元。

借：本年利润　　　169400

      贷：主营业务成本＿＿甲产品　　76000

                      ＿＿乙产品　　30000

   营业税金及附加　　　　　　　935

   其他业务成本　　　　　　　10000

   销售费用　　　　　　　　　 3000

   管理费用　　　　　　　　　22365

   财务费用　　　　　　　  　 2100

          营业外支出　　　　　　　　25000

损益类账户结转后状态：

 损益类（成本费用）　           本年利润                  损益类（收入）

借方　        　贷方        借方         贷方         借方              贷方    

76000   主营业务成本  76000         169400      255000                 120000   主营业务收入  120000         

30000 主营业务成本  30000                            50000   主营业务收入 50000

  935  营业税金及附加  935                             20000   其他业务收入 20000

10000 其他业务成本  10000                            50000    营业外收入  50000

   3000   销售费用     3000                             15000     投资收益   15000

22365  管理费用     22365

 2100  财务费用      2100

25000    营业外支出     25000

根据以上资料，请计算以下公式：

（1）营业收入＝主营业务收入＋其他业务收入

    　  ＝（120000＋50000）＋20000＝190000

（2）营业成本＝主营业务成本＋其他业务成本

             ＝（76000＋30000）＋10000＝116000

（3）营业利润＝营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用－管

     理费用－财务费用＋投资收益

    ＝190000－116000－935－3000－22365－2100＋15000

     ＝60600

（4）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出

             ＝60600＋50000－25000＝85600

5、“所得税费用”：

类别：损益类。

核算内容：用来核算企业确认的应从当期损益中扣除的所

得税费用。

                    所得税费用

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

企业本期应负担的所得税费　　期末转入“本年利润”账户

　　　　　　　　　　　　　　的所得税费

    例3：31日，按本月实现的利润总额85600元，计算并结转应交纳的所

得税。（利润总额视同应纳税所得额）

应交所得税＝应纳税所得额×25%＝85600×25%＝21400

借：所得税费用　　　21400

　　贷：应交税费＿＿应交所得税　　21400

借：本年利润　　　　21400

    贷：所得税费用　　　　　　　　21400

（5）净利润＝利润总额－所得税费用＝85600－21400＝64200

损益类（成本费用）                           本年利润

借方                      贷方            借方　　　　　　　　　　贷方

21400     所得税费用      21400            169400                255000

      21400

                                                                                                                                64200

【本节重点】：

1、将损益类账户余额转入“本年利润”账户的核算。

2、“营业收入”、“营业成本”、“营业利润”、“利润总额”、

   “净利润”的计算。

3、“所得税费用”的核算。

【检测】：

1、31日，结转损益类收入账户余额：主营业务收入150000元，其他业务

   收入8000元，投资收益60000元，营业外收入40000元。

2、31日，结转损益类费用账户余额：主营业务成本110000元，销售费

   用5000元，营业税金及附加3500元，管理费用14500元，财务费用1000

   元，其他业务成本4000元，营业外支出30000元。

3、31日，按本月实现利润总额25%，计算并结算应交所得税。

4、根据上述题目计算“营业收入”、“营业成本”、“营业利润”、

  “利润总额”、 “净利润”。

二、利润分配的核算：

6、“利润分配”：

类别：所有者权益类。

核算内容：用来核算企业利润的分配(亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后

的余额。　

        利润分配

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　      　　     　贷方

利润的分配数 （或净亏损）      从“本年利润”账户转入的全年实现                                  的净利润

企业累计未弥补的亏损                    企业累计未分配利润

12月份账户状态：                          全年账户状态：

    本年利润                                 本年利润   

借方　　　　               贷方          借方                       贷方

                                                       期初1-11月：435800

169400                   255000          169400                    255000

 21400                                    21400

                          64200

               （12月份“净利润”）

例1：31日，年末结转全年累计实现的净利润500000元。（将全年实现的

净利润转入利润分配账户）

借：本年利润　　500000

       贷：利润分配＿＿未分配利润　　500000

    本年利润                               利润分配——未分配利润

借方　　　　                 　贷方         借方                              贷方

          期初 1-11月：435800                                        500000

169400                         255000

21400

500000

本期发生额                本期发生额

690800                       255000

                                                 期末余额0

7、“盈余公积”：

类别：所有者权益类。

核算内容：用来核算企业从净利润中提取的盈余公积。

                    盈余公积

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

盈余公积的使用数                     盈余公积的提取数

                                                                         盈余公积的结余数

例2：31日，按全年净利润10%提取法定盈余公积50000元。

　借：利润分配_____提取法定盈余公积  50000

        　贷：盈余公积                      50000

     利润分配_____提取法定盈余公积                       盈余公积

借方                                 贷方      借方                     贷方

50000                                                                                                                                   50000

8、“应付股利”：

类别：负债类。

核算内容：用来核算企业分配的现金股利或利润。

               　应付股利

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

已支付的现金股利         企业应向投资者支付的现金股利

                          尚未支付的现金股利或利润

例3：31日，经研究决定本年向投资者分配利润200000元。

　借：利润分配_____应付股利　　200000

    　贷：应付股利　                200000

     利润分配_____应付股利                            应付股利

借方                              贷方        借方                      贷方

200000                                                                                                                                 200000

例4：31日，经批准，将企业的盈余公积150000元转增注册资本。

借：盈余公积               150000

 贷：实收资本                 150000

例5：次月3日，用银行存款上交上月应交所得税21400元。

借：应交税费_____应交所得税     21400

     贷：银行存款                     21400

例6：次月4日，用银行存款支付投资者利润200000元。

    借：应付股利     200000

        贷：银行存款          200000

三、年终的结账：

例7：年终结转“利润分配”所属其他明细账户余额。

借：利润分配_____未分配利润  250000

 贷：利润分配_____提取法定盈余公积 50000

                               _____应付股利         200000

   利润分配_____提取法定盈余公积                 　利润分配_____未分配利润

借方                           贷方         借方                           贷方

 50000                          50000          250000                       500000

                                                                            250000

利润分配_____应付股利                                       

借方                           贷方 

200000                                           200000

  【本节重点】：

1、“本年利润”转入“利润分配＿未分配利润”的核算。

2、“盈余公积”和“应付股利”的核算。

3、“利润分配”其他明细账户结转入“利润分配＿未分配利润”。

【检测】：

1、31日，企业结转全年实现的净利润600000元。

2、31日，按全年净利润的10%提取盈余公积。

3、31日，经研究决定向投资者分配利润300000元。

4、31日，将“利润分配”各明细账户结转至“利润分配——未分配利

   润”。

5、31日，以银行存款支付投资者利润300000元。