任务三 生产业务的核算

一、生产产品领用原材料的核算：（“料”、“费”的核算）

1、涉及的新账户：

（1）“生产成本”

　类别：成本类。（按产品种类设置明细分类账户）

　核算内容：核算企业进行工业性生产的各项生产成本，包括各种产成品、

  自制半成品等。

账户结构：

                     生产成本

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

生产产品直接耗用的材料费　　月末转出的完工入库产品

和人工费　　　　　　　　　　的成本

月末转入的制造费用

尚未完工的在产品成本

（2）“制造费用”

　类别：成本类。

核算内容：核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各

项间接费用。期末无余额。

                     制造费用

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

车间发生的各项间接费用　　月末分配转入“生产成本”账户的费用

（3）“管理费用”

类别：损益类。

核算内容：核算企业为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用。

期末无余额。

                    管理费用

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

企业发生的各项管理费用　　　期末转入“本年利润”账户的费用

例题：企业根据领料凭证汇总表，本月领用材料如下：

材料　　　　     　　领料部门及用途　　　　　　　   金额

种类　   甲产品　  乙产品　 车间耗用　 管理部门　 　合计

A材料　　40000      5000                            45000

B材料　　　　    　18000                            18000

C材料　　　　　　　　　　 　　3000       1000        4000

D材料　　11000      3000                            14000

  合　计　 51000     26000      3000       1000       81000

会计分录：

    借：生产成本＿＿甲产品　　51000

                ＿＿乙产品　　26000

        制造费用　　　         3000

       管理费用　　　    　   1000

        贷：原材料＿＿A材料　　  45000

                　＿＿B材料　    18000

                  ＿＿C材料　　   4000

                  ＿＿D材料  　  14000

【本节重点】：

1、生产产品领用原材料业务涉及账户，如何区分？

2、根据领料凭证汇总表（看懂），编制会计分录方法。

二、“制造费用”、“管理费用”其他项目的核算：（“费”的核算）

1、企业用支票购入办公用品，其中生产车间100元，管理部门300元。

分录：　　借：制造费用　　100

        　管理费用　　300

              贷：银行存款　　　400

2、用银行存款支付本月的财产保险费1000元。

分录：　　借：管理费用　　1000

              贷：银行存款　　1000

3、用银行存款支付本月水电费25000元，其中生产车间21000元，管理部

   门4000。

  分录：　　借：制造费用　　21000  

                管理费用　　4000

              　贷：银行存款　　　　25000

4、采购员于宁出差，预借差旅费500元，以现金支付。

分录：　　借：其他应收款＿＿于宁　　500  

              贷：库存现金　　　　　　　500

5、于宁出差回来，报销差旅费465元，退回现金35元。

分录：　 　借：管理费用　　　465

             　库存现金　　　　35

             　贷：其他应收款＿＿于宁　　500

   于宁出差回来，报销差旅费565元。

　　　　　借：管理费用　　565

　　　　　　　贷：其他应收款＿＿于宁　　500

        库存现金　　　　　　　65

三、“应付职工薪酬”的核算：（“工”“费”的核算）

1、“应付职工薪酬”

类别：负债类。

核算内容：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。

                 应付职工薪酬

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

支付职工薪酬（减少）　　　　　月末分配职工薪酬（增加）

　　　　　　　　　　　　　　　应付未付的职工薪酬

2、例题：

（1）开出现金支票50000元，从银行提取现金，备发工资。

分录：　　借：库存现金　　50000

              贷：银行存款　　50000

（2）用现金50000元发放职工工资。

分录：　　借：应付职工薪酬　　50000

            　贷：库存现金　　　　　50000

（3）结转本月应付职工工资50000元。其中：生产甲产品工人工资20000

     元，生产乙产品工人工资15000元，生产车间管理人员工资5000元，

     企业管理人员工资10000元。　　

　　借：生产成本＿＿甲产品　　20000

            　　＿＿乙产品　　15000

        制造费用　　　　　　 5000

　      管理费用　　　　　　　10000

        贷：应付职工薪酬＿＿工资　　　50000

（4）工会决定发放职工困难补助7000元，其中：甲产品生产工人2800

     元，乙产品生产工人2100元，车间管理人员700元，企业管理人

     员1400元。

　　借：生产成本＿＿甲产品　　2800

                ＿＿乙产品　　2100

        制造费用　　　　　　　 700

        管理费用　　　　　　　1400

          贷：应付职工薪酬＿＿职工福利　　7000

【本节重点】：

1、“制造费用”、“管理费用”具体内容项目及核算。

2、“应付职工薪酬”的核算。

   四、“累计折旧”的核算（“费”的核算）：

1、累计折旧的含义：固定资产在使用期限内始终保持其原有的实物形态，

   但其价值却随着固定资产的磨损而逐渐转移到成本费用中去，从企业取

   得的收入中得到补偿。这部分转移的价值，称为固定资产折旧，在成本

   费用中称为折旧费。

类别：资产类。

核算内容：核算固定资产的累计折旧额。

                   累计折旧

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

固定资产减少时冲销的折旧数　   　计提的折旧数

　　　　　　　　　　　　　　　现有的固定资产的累计折旧数

2、“累计折旧”例题：

计提本月固定资产折旧6000元，其中生产车间固定资产折旧4000元，企业

管理部门固定资产折旧2000元。

分录：　　　借：制造费用　　　4000

                管理费用　　　2000

                贷：累计折旧　　　　　6000

五、月末“制造费用”的结转：（“费”的结转）

例题：将本月发生的制造费用转入生产成本，其中甲产品负担21200元，

乙产品负担12900元。

分录：　　　　借：生产成本＿＿甲产品　　21200

                        ＿＿乙产品　　12900

        贷：制造费用　　　　　34100

例：将本月发生的制造费用转入生产成本，其中A产品负担15000元，B产

品负担12000元，C产品负担10000元。编制会计分录。想一想，月末产品

的成本全部结转到哪个账户中去了？

六、月末完工产品入库的结转：

1、“库存商品”

类别：资产类。

核算内容：核算库存商品的增减变动情况。

                    库存商品

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

验收入库的库存商品成本　　　  发出库存商品的成本

库存商品的成本

2、例题：结转本月完工入库产品的生产成本。其中甲产品全部完工，总

成本95000元。乙产品全部完工，总成本48000元。

分录：　　借：库存商品＿＿甲产品　　95000

                      ＿＿乙产品　　48000

              贷：生产成本＿＿甲产品　　　95000

                          ＿＿乙产品　　　48000

例： 结转本月完工入库产品的生产成本。其中A产品全部完工，总成

本50000元。乙产品全部完工，总成本60000元。编制会计分录。

【本节重点】：

1、“累计折旧”的核算。

2、月末“制造费用”的结转核算。

3、月末完工产品入库的结转核算。

七、“制造费用”的归集与分配：

  1、12月8日，用库存现金支付办公用品费540元，其中生产车间240元，管

     理部门300元。

　借：制造费用　　240

 　管理费用　　300

　 贷：库存现金　　　540

  2、12月31日，本月领用材料情况如下：

材料种类　　　  　 　领料的用途和部门             金额合计

             甲产品　乙产品　 生产车间　管理部门

   A材料     68000   10000                           78000

   B材料　   20000              5000                 25000

   C材料　           21000               12500       33500

   D材料　   30000              3500      1500       35000

   合计 　 118000   31000      8500      14000      171500

 　借：生产成本＿＿甲产品　118000 

               ＿＿乙产品　31000

  　制造费用　　　　　　 8500

       管理费用　　　　　　14000

       贷：原材料＿＿A材料　　　78000

               　＿＿B材料　　　25000

　＿＿C材料　　　33500

                ＿＿D材料　　　35000

3、12月31日，结算本月应付职工工资50000元，其中：甲产品生产工人工

   资30000元，乙产品生产工人工资10000元，车间管理人员工资4000元，

   企业管理人员工资6000元。

借：生产成本＿＿甲产品　　30000

    ＿＿乙产品　　10000

   制造费用　　　　  　　 4000

 管理费用　　　　　　　 6000

 贷：应付职工薪酬　　　　　　50000

4、12月31日，按本月工资总额的14%提取职工福利费7000，其中：甲产品生

   产工人4200元，乙产品生产工人1400元，其中间管理人员560元，企业管

   理人员840元。

　借：生产成本＿＿甲产品　　4200

　      ＿＿乙产品　　1400

            制造费用　　　 560

          　管理费用　　　　　　 840

      　 贷：应付职工薪酬　　　　　　7000

5、12月31日，用银行存款支付本月水电费38000元，其中：生产车间

   33000元，管理部门5000元。

借：制造费用　　　33000

    管理费用　　　5000

     贷：银行存款　　　　　38000

6、12月31日，计提本月固定资产折旧6100元，其中：生产车间4100元，

   管理部门2000元。

借：制造费用　　　4100

    管理费用　　　2000

  　贷：累计折旧　　　   6100

7、12月31日，分配并结转制造费用。

步骤一：从月初至月末归集的制造费用总额。

 步骤二：根据“制造费用”分配标准，计算“制造费用”分配率。

                         制造费用总额

制造费用＝——————————————————————

 分配率    产品生产工时（生产工人工资、机器设备工时）和

步骤三：计算某种产品应负担的制造费用。

某种产品应负担的制造费用＝该种产品生产工时（或生产工人工资比例、

机器设备工时）×制造费用分配率

步骤四：做出会计分录。

根据例题：

⑴归集制造费用总额=240+8500+4000+560+33000+4100=50400

                         50400

⑵ 制造费用分配率＝　—————— ＝ 1.26

                     30000＋10000

⑶ 甲产品应负担的制造费用＝30000×1.26＝37800（元）

   乙产品应负担的制造费用＝10000×1.16＝12600（元）

⑷ 会计分录：  借：生产成本＿＿甲产品　　37800

                         　＿＿乙产品　　12600

                   贷：制造费用　　　　　　50400

八、月末完工产品成本的计算：

公式一：

本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月发生费用－月末在产品成本

公式二：

 产品单位成本＝完工产品总成本÷本月完工入库产品数量

 产品完工两种情况：全部完工；还有一部分未完工。

8、12月31日，计算并结转本月完工入库产品的生产成本，甲产品1000件

全部完工；乙产品完工入库500件，月末在产品100件。月末在产品成本按

单位定额成本（直接材料65元，直接人工14元，制造费用14元）计算确

定。

　 假定甲产品期初无在产品，乙产品期初在产品成本中直接材料9000

元，直接人工2000元，制造费用3300元。

⑴ 月末全部完工产品成本的计算：

   方法：归集“生产成本”账户期末余额（期初+本期发生额），由借方

从贷方全部转出，余额为0。

     完工甲产品成本＝118000＋30000＋4200＋37800＝190000

    完工甲产品的单位成本＝190000÷1000＝190

⑵ 月末部分完工产品成本计算：

   方法：根据完工产品公式计算出完工产品成本。

    完工乙产品成本＝（9000＋2000＋3300）＋（31000＋10000＋1400

    ＋12600）－（6500＋1400＋1400）＝60000

    完工乙产品的单位成本＝60000÷500＝120

⑶ 会计分录：借：库存商品＿＿甲产品　　190000

                       　＿＿乙产品　　60000

               　贷：生产成本＿＿甲产品　　　190000

                                ＿＿乙产品　　　60000

【本节重点】：

1、“制造费用”归集与分配计算方法公式、步骤。

2、月末完工产品成本计算方法公式，分全部完工和部分完工。