任务二 借贷记账法

1、企业用银行存款购买原材料10000元。

第一种方法：只在银行存款账户中登记减少10000元。

第二种方法：在银行存款账户中登记减少10000元，同时在原材料账户中

            登记增加10000元。

提问：两种记账方法有什么不同？哪种记账方法更科学？为什么？

  2、同学们说一说，妈妈在家里是怎样记家庭开支账的？是哪一种方法？

     有什么不妥？

一、记账方法：

1、单式记账法：对发生的每一项经济业务，只在一个账户中进行登记的

   记账方法。

2、复式记账法：以资产和权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济

   业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中登记，系

   统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。

3、企业、机关、事业单位统一使用借贷记账法。

4、复式记账法的种类与发展：

   借贷记账法、增减记账法、收付记账法

二、借贷记账法：

1、定义：是指以“借”、“贷”为记账符号，对发生的每一项经济业

   务，都以借贷相等的金额在两个或两个以上的账户中相互关联地进行

   登记的一种复式记账法。

2、借贷记账法的记账符号：

     以“借”、“贷”二字为记账符号，只是一种符号，没有实在的意

     义，二字表示“增”、“减”，要看账户的性质。

3、借贷记账法的账户结构：（延用学生画的“丁”字账户结构）

             账户名称（会计科目）

　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

借方发生额　　　　　　　　　　　　　贷方发生额

借方余额　　　　　　　　　　　　　　贷方余额

（1）资产类账户结构：

例：“银行存款”账户

     银行存款

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

期初余额　　154000

①收入　　　100000　　　　①支出　　120000

②收入　　　160000　　　　②支出　   72000

③收入　　　21800       　③支出　　 39000

本期发生额　281800　　　本期发生额　231000

期末余额　　204800

银行存款的期末余额＝154000＋281800－231000＝204800

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

              资产科目名称

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

期初余额

本期增加额　　　　　　　　　　　　　本期减少额

本期发生额　　　　　　　　　　　　　本期发生额

期末余额

资产类账户期末余额计算公式：

期末余额＝期初余额＋本期借方－本期贷方

（借方）　（借方）　 发生额　　发生额

    应收账款

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

期初余额　　358000

①　　    270000　　　　　①　　    550000

②　　　    442000  　    ②　      120000

③　　     86000

本期发生额　           本期发生额        

期末余额　         

【本节重点】：

1、记账方法种类。

2、单式记账法、复式记账法的定义，复式记账法的种类。

3、借贷记账法的定义、账户基本结构。

4、资产类账户的结构。

（2）负债、所有者权益类账户结构：

例：“应付账款”账户

　　　　　　　　　应付账款

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　　　　　　　　　　　　期初余额　　 172000

①偿还欠款　172000　　　　①购料欠款　  49600

②偿还欠款　49600         ②购料欠款　　81300

本期发生额　221600       本期发生额　　130900

期末余额　   81300

应付账款期末余额＝172000＋130900－221600＝81300

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

  例：“实收资本”账户

                   实收资本

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　　　　　　　　　　　　期初余额　　  2500000

①投资转出   100000        ①接受投资 　 300000

              ②接受投资    150000

         ③接受投资    100000

本期发生额  100000         本期发生额　  550000 

                             期末余额 　2950000

实收资本期末余额＝2500000＋550000－100000＝2950000

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

           权益科目名称

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

          期初余额

本期减少额　　　　　　　　　　　　本期增加额

本期发生额　　　　　　　　　　　　本期发生额

          期末余额

权益类账户期末余额计算公式：

期末余额＝期初余额＋本期贷方－本期借方

（贷方）　（贷方）　发生额　　发生额

   应付票据

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

     期初余额　　369000

①　　    100000　　　　　①　　    300000

②　　　    130000      　②　      16000

③　　      185000

本期发生额　                本期发生额        

         期末余额　         

    资本公积

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

      期初余额　　500000

①　　    150000　　　　　①　　     50000

本期发生额　              本期发生额        

       期末余额　         

【本节重点】：

1、权益类账户的结构。

2、资产类、权益类账户的比较，账户余额方与账户增加额在同一方。

（3）成本、损益（费用）类账户结构：

例：“生产成本”账户

                       生产成本

　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　期初余额　　　　192000

　①发生成本　　　856000

    ②发生成本　　 41000

    ③发生成本　　 37000　　　　  ①成本结转　820000

　本期发生额　　　934000　 　　本期发生额　　820000

   期末余额　　　306000

生产成本期末余额＝192000＋934000－820000＝306000

期末余额＝期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额

 例：“财务费用”账户

                   财务费用

借方　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　贷方

①利息支出　　　3900　　①利息收入           1400

②银行手续费　　200     ②结转本期财务费用　 2700

本期发生额　　　4100 　　本期发生额　        4100

【小结与反馈】：

                  成本类账户名称

　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　期初余额　　　　

　成本增加额　　　　　　　　　　　　成本结转额

　本期发生额　　　　　　　　　　　　本期发生额

　期末余额

成本类账户期末余额计算公式：

期末余额＝期初余额＋本期借方－本期贷方

（借方）　（借方）　 发生额　　发生额

    损益（费用）类账户名称

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

费用增加额　　　　　　  　　　　　　费用减少额

　　　　　　　　　　　  　　　　　　费用结转额

本期发生额　　　　　　　  　　　　　本期发生额

    注：成本类账户有的有余额如“生产成本”，余额在“借方”。

有的无余额，如“制造费用”。损益（费用）类账户期末无余额。

         生产成本

　借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　期初余额　 　368600

　①           453000

    ②           82000

    ③           75000　　    　　①          720000

　本期发生额　　　           　本期发生额　       

   期末余额　             

        制造费用

 借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

 　①             53000

    ②　           69000

    ③             48300　　    　　①       170300

　本期发生额　　　            　本期发生额　       

    期末余额　              

管理费用

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　①               14200

    ②　             6000

    ③               4300　　 　　①          24500

 　本期发生额　　　            　本期发生额　       

     期末余额　              

（4）损益（收入）类账户结构：

例：“主营业务收入”账户

      主营业务收入

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　①销售退回　　　　  10000  　①销售收入　425000

　②结转本期销售收入 578000    ②销售收入　163000

　本期发生额　　　 　588000  　本期发生额588000

             损益（收入）科目

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

收入减少额　　　　　　　　　　　　　收入增加额

收入结转额

本期发生额　　　　　　　　　　　　　本期发生额

注：损益（收入）类账户期末无余额。

    其他业务收入

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

①　　    930000         　①　　     300000

                         　②　     350000

                           ③       280000

本期发生额　            本期发生额           

     期末余额　         

【本节重点】：

1、成本、损益（收入、费用）账户结构。

2、各类账户结构比较。

                  账户

借方　　　　　　　　　　                  　贷方

资产　　　　＋　　　　资产　　　　－　（余额借方）

负债　　　　－　　　　负债　　　　＋　（余额贷方）

所有者权益　－　　所有者权益　　　＋　（余额贷方）

成本　　　　＋　　　　成本　　　　－　（一般无余额）

收入　　　　－　　　　收入　　　　＋　（一般无余额）

费用　　　　＋　　　　费用　　　　－　（一般无余额）

【思考】：

例：（1）企业从银行提现金1000元备用。

  根据业务分析要素变化：资产+  ，资产—

     库存现金                   银行存款

借方　             贷方    借方                贷方

1000                                            1000

（2）企业从银行借入短期借款200000元。

根据业务分析要素变化：资产+  ，负债+

 银行存款                   短期借款

借方　             贷方    借方                贷方

200000                                         200000

（3）企业接受外单位投入资金1000000元，存入银行。

根据业务分析要素变化：资产+  ，所有者权益+

 银行存款                   实收资本

借方　             贷方    借方                贷方

1000000                                       1000000

借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。

三、会计分录：

（1）借：库存现金    1000

         贷：银行存款    1000

（2）借：银行存款    200000

        贷：短期借款      200000

（3）借：银行存款    1000000

         贷：实收资本       1000000

【思考】：

1、什么是会计分录？

       简称分录，它是对每项经济业务（会计事项）指出应登记的账户和

记账方向与金额的一种记录。

2、会计分录三要素：

     账户名称、记账方向、记账金额

3、会计分录格式要求：

“借”在上，“贷”在下，

“借”、“贷”后面有“：”

每一科目占一行，

“借”“贷”错开很漂亮!

4、编制会计分录的步骤：

（1）确定会计科目与性质

（2）确定金额增加或减少

（3）确定会计科目借贷方

【本节重点】：

1、借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。

2、会计分录及三要素。

3、会计分录格式要求。

4、编制会计分录的步骤。

例：（1）企业购原材料100000元，全部以银行存款支付。

   借：原材料  100000

        贷：银行存款   100000

（2）企业购原材料100000元，以银行存款支付70000元，其余暂欠。

   借：原材料  100000

     贷：银行存款    70000

          应付账款   30000

   5、会计分录的类别：

（1）简单会计分录：同例（1）

    指一项经济业务发生后，只在两个账户即借方一个账户，贷方一个账

户中，记录相互联系的两个经济因素数量变化情况的分录。

（2）复合会计分录：同例（2）

    指经济业务发生后，在三个或三个以上的账户中，记录其相互联系的

多种经济因素数量变化情况的分录。包括：一借多贷、一贷多借、多借多

贷。

    例：企业接受甲、乙、丙三人投资，甲货币资金投资100000元，乙投

设备一批100000元，丙投入专利权一项100000元。

    借：银行存款  100000

        固定资产   100000

        无形资产  100000

        贷：实收资本      300000

（3）简单会计分录与复合会计分录的关系：

   A、一笔复合会计分录，可以将其拆分成简单会计分录。

   B、 一般不编制多借多贷的分录，不能分清经济业务来龙去脉。

   C、不能为简化手续，把不相关的简单分录硬性并成复合分录。

6、账户的对应关系：

（1）账户的对应关系：账户间发生的应“借”、应“贷”的相互关系。

（2）对应账户：发生对应关系的账户。

【本节重点】：

1、什么是简单会计分录，什么是复合会计分录，二者关系。

2、什么是账户的对应关系，什么是对应账户。

四、登记账户和试算平衡：

   1、登记账户：

例：某企业期初总分类账户余额表如下

             总分类账户期初余额表

资产类　　　金额　　　　　权益类　　　　　　金额

银行存款　　369000　　　　短期借款　　　　　100000

应收票据　　 30000　　　　应付票据　  　　　 47000

应收账款　   48000　　　　应付账款　    　　 76000

原材料　 　 375000　　　　应付股利　　

固定资产　 2246000　　　　实收资本　　     2500000

　　　　　　　　　　 　 盈余公积　　　　　345000

　　　　　　　　　　 　 利润分配

合　计　　3068000　　　　　合　计　　　    3068000

要求：以作业11个分录为例，登记账户。

（1）　　　　　　　　银行存款

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

期初余额　　　　　369000

⑴　　　　　　　　300000　　⑶　　　　　　100000

⑾　　　　　　     16000    ⑷            130000

        ⑸　　　    　 85000

        ⑽　　　　　　100000

本期发生额　　　　316000　　本期发生额　　415000

期末余额　　　　　270000

（2）　　　　　　　　应收票据

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

期初余额　　　　　30000

⑾　　　　　　　　32000

本期发生额　　　　32000　　　    本期发生额　　　0

期末余额　　　　　62000

（3）　　　　　　　　应收账款

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

期初余额　　　　　48000

                            　⑾　  　　　　　48000

本期发生额　　　　　0　　   　　本期发生额　　48000

期末余额　　　　　　0

（4）　　　　　　　　原材料

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

期初余额　　　　375000

⑵　　　　　　　200000

⑽　　　　　　　120000

本期发生额　　　320000 　        本期发生额　　　0

期末余额　　　　695000

（5）　　　　　　　　固定资产

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

期初余额　　　2246000

⑸　　　　　　　85000

本期发生额　　　85000 　         本期发生额　　　0

期末余额　　　2331000

（6）　　　　　　　　短期借款

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

期初余额　　　100000

本期发生额　　　　　　　　     　本期发生额

期末余额　　　100000 

（7）　　　　　　　　应付票据

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　　　　　　　　　　　　　期初余额　　　　47000

　　　　　　　　　　　　　　⑺　　　　　　　70000

本期发生额　　　　　　　　　本期发生额　　　70000

　　　　　　　　　　　　　　期末余额　　　 117000

（8）　　　　　　　　应付账款

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　　　　　　　　　　　　　期初余额　　　　76000

⑷　　　　　　130000　　　　⑵　　　　　　 200000

⑺             70000        ⑽              20000

本期发生额　　200000　　　　本期发生额　　 220000

　　　　　　　　　　　　　　期末余额　　　　96000

（9）　　　　　　　　应付股利

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　　　　　　　　　　　　　期初余额　　　　　　0

⑼　　　　　　100000　　　　⑻　　　　　　　100000

本期发生额　　100000　　　　本期发生额　　　100000

　　　　　　　　　　　　　　期末余额　　　　　　0

（10）　　　　　　　　实收资本

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 贷方

　　　　　　　　　　　　　　期初余额　　　2500000

⑶　　　　　　100000　　　 　⑴　　　　　  300000

                             ⑹　　　 　　 150000

                             ⑼　　　 　　 100000

本期发生额　  100000 　  　本期发生额　　　550000

　　　　　　　　　　　 　期末余额　　　 2950000

（11）　　　　　　　盈余公积

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　　　　　　　　　　　  　　期初余额　　　345000

⑹　　　　　　150000

本期发生额　　150000　　　 　本期发生额　　　0

　　　　　　　　　　　　　 　期末余额　 　　195000

（12）　　　　　　　　利润分配

借方　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　贷方

　　　　　　　　　　　　　　期初余额

⑻　　　　　　100000

本期发生额　　100000　　　　本期发生额　　　　0

期末余额　　　100000

2、试算平衡：

（1）定义：试算平衡表是根据“资产=负债+所有者权益”恒等式的原

理，以及借贷记账法规则，检查和验证所有账户记录是否正确的一种方

法。

（2）举例：根据上述12个账户登记为例

【小结与归纳】：

（3）试算平衡公式：

试算平衡公式1：

全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计

试算平衡公式2：

全部账户期末借方余额合计＝全部账户期末贷方余额合计

试算平衡公式3：

全部账户期初借方余额合计＝全部账户期初贷方余额合计

（4）发生额试算平衡原则：“有借必有贷、借贷必相等”。

      余额试算平衡原理：会计恒等式。

【思考】：

  试算平衡表能否检查出账户中所有的错误？

   漏记、重记、记错科目、颠倒、金额抵销

（5）试算平衡表不能检查出账户中所有错误

   口诀：表不平一定有错，表平不一定无错。

【本节重点】：

1、账户登记的方法？（期初余额、根据分录登记本期发生额、结出期末

   余额）

2、什么是试算平衡以及原理。

3、试算平衡公式及作用。

五、总分类账户与明细分类账户的平行登记：

  1、总分类账户：总账账户，对经济内容进行总括分类核算的账户。

  2、明细分类账户：明细账户，是在总分类账基础上，按总账科目所属的

     明细科目开设的账户，是对经济内容详细、具体分类核算的账户。

  3、总账与明细账平行登记的定义：

     对所发生的每项经济业务，一方面计入有关总分类账户，另一方面也

     要计入总分类账户所属的明细分类账户的方法。

例：虹宇工厂“原材料”和“应付账款”总分类账户和明细

分类账户期初余额如表：

本月经济业务如下：

1、用银行存款偿还上月欠红旗厂货款40000元、兴华厂货款30000元。

分录： 借：应付账款——红旗厂       40000

                                     ——兴华厂            30000

                    贷：银行存款                                  70000

登记账户：

                       应付账款

借方                                           贷方

                                期初余额：    79000

（1）                          70000

  本期发生额      70000         本期发生额       0

                                期末余额        9000

                  应付账款——红旗厂

借方                                            贷方

                              期初余额：     40000

（1）                         40000

本期发生额       40000         本期发生额        0

                               期末余额         0

                  应付账款——兴华厂

借方                                            贷方

                              期初余额：     30000

（1）                      30000

本期发生额      30000          本期发生额       0

                               期末余额         0

       应付账款——通达厂

借方                                            贷方

                              期初余额：      9000

本期发生额        0           本期发生额       0

                                                            期末余额              9000

        应付账款本期发生额及余额明细表

4、总分类账与明细分类账平行登记的步骤：

（1）将“应付账款”总账、明细账期初余额过入总账明细账中。

（2）根据经济业务编制会计分录。

（3）根据会计分录，进行总分类账和明细分类账的平行登记。结出总分

类账和明细账的本期发生额和期末余额。

（4）将总分类账与明细分类账进行核对，“应付账款”本期发生额及余

额明细表。

例：本月经济业务如下：

    用银行存款购原材料，其中甲材料2000千克，单价35元，乙材料3000

千克，单价65元。

                  原材料本期发生额及余额明细表

5、总分类账与明细分类账的关系：

（1）提供总括资料和提供详细资料。

（2）             控制、统驭

总分类账户—————————明细分类账户

            补充、说明

（3）登记账户的原始依据相同，核算内容相同。

6、平行登记要点：

（1）依据相同

（2）方向相同

（3）期间相同

（4）金额相等

【本节重点】：

1、总分类账与明细分类账的定义。

2、总分类账与明细分类账平行登记的含义。

3、总分类账与明细分类账平行登记的步骤。

4、总分类账与明细分类账的关系。

5、总分类账与明细分类账平行登记要点。