一、预计负债的概述

    （一）预计负债的概念和确认

    预计负债是因或有事项可能产生的负债。根据《企业会计准则第13号—或有事项》的规定，与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为预计负债：

    一是该义务是企业承担的现时义务。

      是指与或有事项相关的义务是在企业当前条件下已承担的义务，而非潜在义务。企业没有其他现实的选择，只能履行该义务，如法律要求企业履行、有关各方合理预期企业应当履行等。

    二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业。

这里的“很可能”指发生的可能性超过50%， 但尚未达到基本确定的程度。履行或有事项相关义务导致经济利益流出企业的可能性，通常应当结合下列情况加以判断，如表所示：

                                         表         或有事项可能性标准

  三是该义务的金额能够可靠地计量。

   是指与或有事项相关的现时义务的金额能够合理地估计。

（二）预计负债与或有负债

    确认为负债的或有事项即为预计负债。对于形成预计负债的或有事项，应确认、计量和披露。

或有负债无论是潜在义务还是现时义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在财务报表中予以确认，但应当按照相关规定在财务报表附注中披露有关信息，包括或有负债的种类及其形成原因、经济利益流出不确定性的说明、预计产生的财务影响以及获得补偿的可能性等。

【多选题】下列关于或有事项的表述中，正确的有

（　）。

A.或有负债应在资产负债表内予以确认

B.或有资产不应在资产负债表内予以确认

C.基本确定能够收到一项潜在资产并且其金额能够可靠计量，应当将其确认为资产

D.或有负债在一定条件下能够转化为预计负债时，应当予以确认

『答案』BCD

『解析』或有负债尚未满足负债确认条件的，不需要在资产负债表中体现。

【例】甲公司生产商品，因污染环境被周围村镇居民起诉了，法院已受理，但尚未判决。本公司法律顾问认

为该诉讼败诉的可能性为80%，但按目前有关法律规定，赔偿金额不能确定。　

【问题】该事项是否确认为预计负债？

『答案』现时义务，也很可能导致经济利益流出公司，但金额不能可靠计量。所以只能作为或有负债进行披露，不能作为预计负债确认。

二、预计负债的计量

　　（一）预计负债的初始计量

    预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。此外，企业清偿预计负债所需支出还可能从第三方或其他方获得补偿。因此，预计负债的初始计量主要涉及两个方面：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿的处理。

1.最佳估计数

      最佳估计数的确定分两种情况考虑：

　　 （1）如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。

 【例】2×26年12月27日，甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲企业不利。2×26年12月31日，甲企业尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额，而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。

    分析：此例中，甲企业应在2×16年12月31日的资产负债表中确认一项预计负债，金额=（80+100）÷2=90（万元）

（2）所需支出不存在一个连续范围，或者虽然存在一个连续范围，但该范围内各种结果发生的可能性不相同。最佳估计数应按涉及的项目多少分别确定：

    ①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。涉及单个项目指或有事项涉及的项目只有一个，如一项未决诉讼、一项未决仲裁或一项债务担保等。

【例】2×16年10月2日，乙公司涉及一起诉讼案。2×26年12月31日，乙公司尚未接到人民法院的判决。在咨

询了公司的法律顾问后，乙公司认为：胜诉的可能性为40%，败诉的可能性为60%；如果败诉，赔偿金额为80万的可能性有40%，赔偿金额100万元可能性有60%。

　　分析：在上述情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计数）应为最可能发生金额100万元。

　　注意：不是100×60%＋80×40%＝92（万元），更不是（100+80）/2＝90（万元）。

②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。“涉及多个项目” 指或有事项涉及的项目不止一个，如产品质量保证。在产品质量保证中，提出产品保修要求的可能有许多客户，相应地，企业对这些客户负有保修义务。

【例】某公司本年销售甲产品5 000万元，根据产品质量保证条款的规定，产品售出一年内，如发生正常质量

问题，企业将负责免费修理。根据公司以往经验，如果出现小的质量问题则发生的修理费为销售额的2%，而出现较大的质量问题则发生的修理费为销售额的5%。据预测，本年度售出的产品中有85%不会发生质量问题，有10%将发生较小的质量问题，有5%将发生较大的质量问题。

    分析：本年度末该公司应确认的负债金额（最佳估计数）为：（5 000×2%）×10%＋（5 000×5%）×5%

＝22.5（万元）。

2.预期可获得补偿的处理

    当企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认，而且确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。预期可能获得补偿的情况通常有：发生交通事故等情况时，企业通常可从保险公司获得合理的赔偿；在某些索赔诉讼中，企业可对索赔人或第三方另行提出赔偿要求；在债务担保业务中，企业在履行担保义务的同时，通常可向被担保企业提出追偿要求。

三、预计负债的核算

　  （一）科目设置

    企业应设置“预计负债”科目，用以核算因对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等确认的预计负债。该科目属于负债类科目，其贷方登记确认的预计负债；借方登记实际清偿或冲减的预计负债；期末余额在贷方，反映企业已确认尚未支付的预计负债。企业应在“预计负债”科目下按形成预计负债的交易或事项设置“预计产品质量保证损失”、“预计未决诉讼损失”、“预计担保损失”、“预计重组损失”等明细科目，进行明细核算。

（二）预计负债的会计处理

　  1.产品质量保证

　　产品质量保证是企业为了树立信誉、扩大销售、提高市场竞争能力所采取的对于出售的产品附有的各种各样的质量保证，如对售出产品实行“三包”，即包退、包换和包修等措施。由于产品的质量问题通常在所难免，所以伴随企业对售出产品的质量保证而发生的费用，如修理费用等，其发生的金额往往可以根据以往经验合理预计，所以产品质量保证通常可以确认为一项预计负债。

      通常可以在产品售出后，根据产品质量保证条款的规定、产品的销售额以及预计质量保证费用的最佳估计数确认产品质量保证负债金额，在确认时，应借记“销售费用—预计产品质量保证损失”科目，贷记“预计负债—预计产品质量保证损失”科目。实际发生产品质量保证费用时，借记“预计负债—预计产品质量保证损失”科目，贷记“银行存款”等科目。

【例】华宝公司是生产和销售空调器的企业。本年第一季度销售A型空调器5 000台，每台售价8 000元。华宝

公司A型空调器的质量保证条款规定：产品在售出两年内如出现非意外事件造成的故障和质量问题，公司免费负责保修。根据以往经验，发生保修费一般为销售额的1%至3%之间。根据上述业务，华宝公司在第一季度应确认的产品质量保证负债金额为800 000元［（5 000×8 000）×（1%＋3%）

÷2］，应编制会计分录如下：

　　借：销售费用—预计产品质量保证损失  800 000

　　　　贷：预计负债—预计产品质量保证损失　800 000

若华宝公司在第一季度实际以银行存款支出的A型空调器维修费为50000元，则应编制如下会计分录：

    借：预计负债—预计产品质量保证损失   50 000

         贷：银行存款　                      50 000

产品质量保证负债核算时还应注意：

　　  ①如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整；

　　  ②企业针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债—预计产品质量保证损失”余额冲销，不留余额；

   　 ③已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债—预计产品质量保证损失”余额冲销，不留余额。

2.未决诉讼

    企业在经营活动中经常会涉及经济诉讼、仲裁等案件,但这些审理中的诉讼、仲裁事项将对企业的财务状况和经营成果产生多大影响，企业因此要承担多大风险，具有不确定性。如果这些未决诉讼引起的相关义务符合预计负债确认条件、预计败诉的可能性属于“很可能”、要发生的诉讼等费用也能可靠预计，则企业应将预计要发生的支出确认为预计负债。借记“营业外支出”、“管理费用”等科目，贷记“预计负债—预计未决诉讼损失”科目。因败诉实际支付诉讼等费用时，应借记“预计负债—预计未决诉讼损失”科目，贷记“银行存款”科目。

【例】甲公司于2×17年9月收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵犯专利权，要求甲公司赔偿100万元。

甲公司根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告进行赔偿的可能性在80%以上，最有可能发生的赔偿金额为90至100万元之间，并承担诉讼费用2万元。甲公司账务处理如下：

应确认的预计负债＝（90+100）/2＋2＝97（万元）

借：管理费用—诉讼费　  　          20 000

　　营业外支出—赔偿支出　       　950 000

　　贷：预计负债—预计未决诉讼损失     970 000

3.对外担保事项

　　企业对外提供担保可能产生的负债，如果符合预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。

　　（1）在担保涉及诉讼的情况下：

     ①如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出（不含诉讼费，实际发生的诉讼费应计入当期的“管理费用”，下同）；

 ②如果已判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应当在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出；

　　③如果法院尚未判决，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。如果败诉的可能性大于胜诉的可能性，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。

（2）企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，应分别情况处理：

　　①企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，合理预计了预计负债，应当将当期实际发生的担保诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入当期营业外支出或营业外收入。

②企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，本应当能够合理估计并确认和计量因担保诉讼所产生的损失，但企业所作的估计却与当时的事实严重不符（如未合理预计损失或不恰当地多计或少计损失），应当视为滥用会计估计，按照重大会计差错更正的方法进行会计处理。

    ③企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据，确实无法合理确认和计量因担保诉讼所产生的损失，因而未确认预计负债的，则在该项损失实际发生的当期，直接计入当期营业外支出。

【例】甲公司2×26年12月31日涉及一项担保诉讼案件，假定一：甲公司估计败诉的可能性为70%，如败诉，

赔偿金额估计为200万元。甲公司实际确认预计负债200万元。2×27年5月7日法院作出判决，甲公司支付赔偿220万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。甲公司的会计处理如下：2×26年12月31日确认预计负债：

借：营业外支出　　               2 000 000

　　贷：预计负债　　                 2 000 000

实际赔偿支付时：

借：预计负债 　                   2 000 000

　　营业外支出　           　       200 000

　　贷：银行存款                      2 200 000

假定二：甲公司估计败诉的可能性为40%，如败诉，估计赔偿金额不确定。2×17年5月7日法院作出判决，甲公司支付赔偿72万元，甲公司不再上诉，赔偿已经支付。甲公司的会计处理如下：

2×16年12月31日甲公司不确认预计负债。但是需要披露。

实际赔偿支付时：

借：营业外支出　                         720 000

　　贷：银行存款　                          720 000

　（3）资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的担保诉讼事项，按照资产负债表日后事项准则的有关规定进行会计处理。