第四节       留存收益

      留存收益包括盈余公积和未分配利润两类。
一、盈余公积
（一）盈余公积的提取
 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。
 根据《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年亏损）的10%提取法定盈余公积。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。非公司制的企业也可以按照超过10%的比例提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。　
借：利润分配——提取法定盈余公积、任意盈余公积
　贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积
（二）盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
　贷：利润分配——盈余公积补亏
（三）盈余公积转增资本
 经股东大会决议，企业可将盈余公积转增资本或股本。用盈余公积转增资本或股本后，留存的盈余公积不得少于（转增前）注册资本的25%。
借：盈余公积
　贷：实收资本、股本
（四）用盈余公积发放现金股利或利润
借：盈余公积
　贷：应付股利
【提示】盈余公积的用途
 弥补亏损、转增资本或股本、发放现金股利或利润。
【例题-多选题】下列各项中，关于盈余公积的用途表述正确的有（　　）。
A.以盈余公积转增实收资本
B.以盈余公积转增资本公积
C.以盈余公积弥补亏损
D.盈余公积发放现金股利
【答案】ACD
【解析】企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。
二、未分配利润
 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权，受国家法律法规的限制少。
 未分配利润从数量上来说，是企业期初未分配利润，加上本期实现的净利润，减去提取的盈余公积和分配出去的利润后的余额。
1．当期实现盈利　
借：本年利润
　贷：利润分配——未分配利润
2．当期亏损
借：利润分配——未分配利润
　贷：本年利润
3．计提盈余公积
借：利润分配——提取法定盈余公积、任意盈余公积
　贷：盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积
借：利润分配——未分配利润
　贷：利润分配——提取法定盈余公积、任意盈余公积
4．分配现金股利或利润
借：利润分配——应付现金股利
　贷：应付股利
借：利润分配——未分配利润
　贷：利润分配——应付现金股利
5．宣告股票股利时不需作会计分录
支付股票股利：
借：利润分配――转作股本的股利
　贷：股本
借：利润分配——未分配利润
　贷：利润分配——转作股本的股利
6．盈余公积补亏
借：盈余公积
　贷：利润分配——盈余公积补亏
借：利润分配——盈余公积补亏
　贷：利润分配——未分配利润
【注意】
（1）期末，只有“利润分配——未分配利润”明细科目有余额，“本年利润”、“利润分配”的其他明细科目期末余额都得转入利润分配——未分配利润。
（2）“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。
（3）“利润分配——未分配利润”明细科目的余额就是资产负债表中的未分配利润的填写金额。
【例题-单选题】某公司年初未分配利润为1 000万元，盈余公积为500万元；本年实现净利润5 000万元，分别提取法定盈余公积500万元、任意盈余公积250万元，宣告发放现金股利500万元。不考虑其他因素，该公司年末留存收益为（　　）万元。
A.5 250
B.6 000
C.6 500
D.5 750
【答案】B
【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，该公司年末留存收益=1 000+500+5 000-500=6 000（万元）。
【例题-判断题】企业向投资者宣告发放现金股利，应在宣告时确认为费用。(　　)
【答案】×
【解析】企业向投资者宣告发放现金股利时，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目，不确认为费用。
各种事项对留存收益总额和所有者权益总额的影响
事项    对留存收益影响    对所有者权益影响
资本公积转增资本    不变    不变
提取盈余公积    不变    不变
盈余公积补亏    不变    不变
盈余公积转增资本    变化（减少）    不变
宣告现金股利    变化（减少）    变化（减少）
结转本年损益    变化（盈利增加，亏损减少）    变化（盈利增加，亏损减少）
税前、税后利润弥补亏损    不变（自然弥补）    不变（自然弥补）
追加投资    不变    变化（增加）
【例题-单选题】某企业2008年1月1日所有者权益构成情况如下：实收资本1500万元，资本公积100万元，盈余公积300万元，未分配利润200万元。2008年度实现利润总额为600万元，企业所得税税率为25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业2008年12月31日可供分配利润为（　　）万元。
 A．600
 B．650
 C．800
 D．1 100
【答案】B
【解析】可供分配利润=200+600×（1-25%）=650（万元）。
【例题-单选题】某企业年初未分配利润为100万元，本年净利润为1 000万元，按10%计提法定盈余公积，按5%计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为80万元，该企业年末未分配利润为（　　）万元。
 A．855
 B．867
 C．870
 D．874
【答案】C
【解析】年末未分配利润=100+1000×（1-15%）-80=870（万元）。
【例题-单选题】某企业盈余公积年初余额为50万元，本年利润总额为600万元，所得税费用为150万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，并将盈余公积10万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（　　）万元。（2009年）
 A．40
 B．85
 C．95
 D．110
【答案】B
【解析】该企业盈余公积年末余额=50+（600-150）×10%-10=85（万元）
【例题-单选题】某企业年初所有者权益160万元，本年度实现净利润300万元，以资本公积转增资本50万元，提取盈余公积30万元，向投资者分配现金股利20万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（　　）万元。（2008年）
 A．360
 B．410
 C．440
 D．460
【答案】C
【解析】该企业年末所有者权益=160+300-20＝440（万元）。
【例题-多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（　　）。
 A．盈余公积补亏
 B．计提法定盈余公积
 C．盈余公积转增资本
 D．计提任意盈余公积
【答案】ABD
【解析】选项ABD属于留存收益内部增减变动，不会影响留存收益总额；选项C，借：盈余公积，贷：实收资本，减少留存收益总额。
【例题-单选题】某公司2009年初所有者权益总额为1 360万元，当年实现净利润450万元，提取盈余公积45万元，向投资者分配现金股利200万元，本年内以资本公积转增资本50万元，投资者追加现金投资30万元。该公司年末所有者权益总额为（　　）万元。
 A．1 565
 B．1 595
 C．1 640
 D．1 795
【答案】C
【解析】该公司年末所有者权益总额=1360+450-200+30=1640（万元）。