一、会计要素

会计要素是会计核算对象的具体化形式，是财务报表项目的概括性分类，而每一类别都具有会计上的特定涵义和计量特征，如何设置要素、定义要素和揭示不同要素的特征，都涉及它们在报表中的确认与计量。

我国把会计要素分为国际上流行的六要素，即资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

我国会计准则没有将利得和损失单独作为会计要素，而是将利得和损失分为两种情况处理：

一种是直接计入所有者权益的利得和损失，该类归入到“所有者权益”要素；

另一种是直接计入当期损益的利得和损失，该类归入到“利润”要素中。

（一） 资产

资产是指“企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源”。

资产应具有以下方面的特征：

（1）资产能够为企业提供未来的经济利益。即资产具有直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力，预期能否会为企业带来经济利益是资产的首要特征

（2）资产为企业拥有或控制。

拥有资产是指对企业某项资产的所有权，控制资产是指对企业某项资产的支配权，或者企业已掌握了某项资产的实际未来利益和风险，如企业以融资租赁方式租入的机器设备。

（3）资产由企业过去的交易或者事项形成。过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。至于未来交易或事项可能产生的结果，则不得作为资产确认。

（4）资产能以货币计量。货币计量是会计反映的基础，如果一项资源不能以货币计量，就难以进行会计确认和计量其价值，也就不是会计所要反映和监督的内容。

资产的确认

符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

   ①与该资源有关的经济利益很可能流入企业；②该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

（二）负债

“负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”该定义包括三层含义：

第一，负债形成的原因，即负债是企业过去的交易、事项形成的；

第二，负债的表现形式，即企业应承担现时的义务；，负债解除的结果，即企业清偿负债会导致未来经济利益的流出。

（三）所有者权益

“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益”。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失及留存收益。

所有者投入的资本既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

留存收益是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。

所有者权益通常由股本(或实收资本)、资本公积、盈余公积和未分配利润构成。

（四）收入

“收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。”该定义强调收入要来自于“日常活动”，即企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 

 企业处置固定资产、无形资产、接受捐赠等，不属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，其产生的经济利益不构成收入，应作为利得。我国实务中将利得称为营业外收入。

（五）费用

我国在《企业会计准则——基本准则》（2006）中把费用定义为：“企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。

该定义是狭义的费用，即费用只能在日常经营活动中形成。

（六）利润

利润是指企业在一定会计期间的经营成果，亦称为收益或损益。  

由于利润是收入与费用计算的结果，因此，按照国际惯例，利润无须设置为一个独立的会计要素。从上述各国会计准则对要素的设置中看出，可以从收入、费用、利得、损失的关系中得出净收益或全面收益的概念。

二、会计确认

美国FASB在《企业财务报表的确认与计量》中指出：“确认是指将某个项目作为资产、负债、收入、费用等正式加以记录和列入企业财务报表的过程，它同时包括用文字和数字描述某一项目，其金额则包括在报表总计之中。” 

   确认必然要涉及到“是否确认”、“何时确认”和“如何确认”几个问题。

1.确认的标准

一个会计要素要在财务报表中进行确认，必须符合下列四个标准：

（1）符合要素的定义；（2）可计量性；（3）相关性；（4）可靠性。

2.确认的时间

交易时符合资产要素和负债要素的确认标准，收入以实现为原则，费用以配比为原则。 

3. 初始确认和最终确认

 任何一项交易，从进入会计信息系统进行处理到通过报表输出已加工的信息，都要经过两次确认，即初始确认和最终确认。

  初始确认是指对某项符合会计确认条件的经济业务进入会计信息系统进行处理，比如记作资产、负债、收入或费用等。

  在初始确认的基础上，按照财务报告的目标把账户记录转化为报表要素与项目，成为对报表使用者有用的信息，所有金额均计入报表的合计，这一过程为最终确认。