我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。       

一、成本与可变现净值孰低法的含义    

1.成本与可变现净值孰低法：

是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。       

2.当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量；      

3.当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。  谨慎性

成本：指期末存货的实际成本

可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价  减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费  用以及相关税费后的金额。

注意1：这里的成本是指为达到预定可销售状态还可能发生的进一步加工的成本。

注意2：可变现净值不是指存货的预计售价或合同价，而是指存货的预计未来净现金流入量。

注意3：成本与可变现净值孰低法体现了谨慎性会计原则的要求。

二、存货跌价准备的计提方法

（一）存货减值的判断依据（一般了解）

（二）存货跌价准备的计提和转回（会计处理）

Ø成本低于可变现净值：不需作账务处理。

Ø可变现净值低于成本

每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数；若相等，则不需作账务处理。

用公式表示如下：

会计分录：计提时：

借：资产减值损失    

   贷：存货跌价准备

冲销或转回时：

借：存货跌价准备    

   贷：资产减值损失

举例：某股份有限公司期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价。假设2023年年末存货的实际成本为60,000元，可变现净值为57,000元；2024年末，该存货的预计可变现净值为53,000元；2025年末该存货的预计可变现净值为58,500元；2026年末，该存货的预计可变现净值为63500元。假定每年存货的实际成本不变。  要求：计算各年应提取或冲销的存货跌价准备，并进行相应的会计处理。

（1）借：资产减值损失   3000                

         贷：存货跌价准备     3000

（2）借：资产减值损失   4000                

       贷：存货跌价准备     4000

（3）借：存货跌价准备      5500                

       贷：资产减值损失          5500

（4）借：存货跌价准备       1500                

       贷：资产减值损失          1500