【例】下列务会计处理表述正确的有（　　）。
A.发出商品的同时结转其销售成本
B.根据增值税专用发票上注明的税额确认应收账款
C.根据增值税专用发票上注明的税额确认应交税费
D.将发出商品的成本记入“发出商品”科目
【答案】BCD
【解析】由于货款收回存在较大的不确定性，不符合收入确认条件，所以不能确认收入及成本，选项A错误；发出商品时，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，选项D正确；纳税义务发生，应借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）科目，选项B正确，选项C正确。
【例题·单选题】企业对已经发出但不符合销售收入确认条件的商品成本，应借记的会计科目是（　　）。
A.在途物资            B.主营业务成本
C.库存商品             D.发出商品
【答案】D
【解析】企业已经发出但不符合销售收入确认条件的商品，应借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目，不确认收入。
四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（★★★）
1．商业折扣
（为促销给予的价格扣除）    应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售收入、应收账款和销项税额。    

借：应收账款
　贷：主营业务收入（扣除商业折扣）
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
2．现金折扣
（为鼓励债务人提前付款的债务扣除）    企业确定交易价格时，应当考虑可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。现金折扣被视为交易价格的组成部分，影响收入确认金额。

根据准则第十六条：

"合同中存在可变对价的，企业应当按照期望值或最可能发生金额确定可变对价的最佳估计数，但包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时累计已确认收入极可能不会发生重大转回的金额。   

存在现金折扣的收入确认时的处理

在收入确认时，企业应当：

1.估计客户可能使用的现金折扣

2.将折扣金额从交易价格中扣除

3.按扣除折扣后的金额确认收入

借：应收账款
　贷：主营业务收入（扣除最可能发生的现金折扣）
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
借：银行存款
　贷：应收账款
3．销售折让
（因商品质量有瑕疵给予的价格减让）    发生在收入确认之后的销售折让应直接冲减发生当期的销售收入，属于资产负债表日后事项的除外（冲减上年度的收入）。    借：主营业务收入
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　贷：应收账款或银行存款
4．销售退回
（因商品质量问题被退回）    已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。现金折扣计入财务费用的金额同时调整。属于资产负债表日后事项的除外（冲减上年度的收入和成本）。    借：主营业务收入
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　贷：银行存款
　　　财务费用
借：库存商品
　贷：主营业务成本

【注意】如果发生销售折让时，企业尚未确认销售商品收入的，则应在确认销售商品收入时直接按扣除销售折让后的金额确认。如果发生销售退回时，企业尚未确认销售商品收入的，则应将发出商品转回库存商品。

五、采用预收款方式销售商品的处理（★）
销售方在发货时确认销售收入，结转成本。
借：银行存款
　贷：预收账款
借：预收账款
　贷：主营业务收入
　　应交税费——应交增值税（销项税额）
借：银行存款
　贷：预收账款
借：主营业务成本
　贷：库存商品
六、采用支付手续费方式委托代销商品的处理（★★★）
支付手续费方式委托代销商品的特点：受托方可以向委托方退货，受托方收取手续费作为报酬。
委托方在发出商品时不能确认销售收入，而应在收到受托方开出的代销清单时确认收入，同时将应支付的手续费计入销售费用。受托方将代销手续费确认为劳务收入（主营业务收入或其他业务收入）。
（一）委托方账务处理
1．发出商品时，不能确认收入
借：委托代销商品/发出商品
　贷：库存商品
2．收到代销清单时：
借：应收账款
　贷：主营业务收入
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
借：主营业务成本
　贷：委托代销商品/发出商品
借：销售费用
　贷：应收账款
3．收到货款时：
借：银行存款
　贷：应收账款
（二）受托方账务处理
1．收到商品时：
借：受托代销商品
　贷：受托代销商品款
2．对外销售时：
借：银行存款
　贷：受托代销商品
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
3．收到增值税专用发票时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：应付账款
借：受托代销商品款
　贷：应付账款
4．支付货款并计算代销手续费时：
借：应付账款
　贷：银行存款
　　　其他业务收入
【例题·判断题】企业采用支付手续费方式委托代销商品，应将支付的手续费计入其他业务成本。（　　）
【答案】×
【解析】企业采用支付手续费方式委托代销商品的，支付的手续费用计入销售费用。
七、销售材料等存货的处理（★）
企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入”、“其他业务成本”科目核算。
借：银行存款
　贷：其他业务收入
　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
　贷：原材料
【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。本月销售一批材料，价值6 084元（含税）。该批材料计划成本为4 200元，材料成本差异率为2%，该企业销售材料应确认的损益为（　　）元。
A．916
B．1 084
C．1 884
D．1 968
【答案】A
【解析】销售材料确认的其他业务收入=6 084/（1+17%）=5 200（元），确认的其他业务成本=4 200×（1+2%）=4 284（元），销售材料应确认的损益=5 200-4 284=916（元）。
【例题·多选题】下列各项中，关于企业销售商品业务的会计处理表述正确的有（　　）。
A.预收款方式下，在收到预收款时确认收入
B.交款提货方式下，在开出发票账单并收到货款时确认收入
C.发生的销售折让确认为财务费用
D.确认收入金额时不考虑预计可能发生的现金折扣
【答案】BD
【解析】预收款销售方式下，通常在发出商品时确认收入，选项A错误；销售时发生的销售折让冲减销售收入，选项C错误。

八、在同一会计期间内开始并完成的劳务（★）
对于—次就能完成的劳务，或在同一会计期间内开始并完成的劳务，应在提供劳务交易完成时确认收入。
借：应收账款、银行存款
　贷：主营业务收入
借：主营业务成本
　贷：银行存款
九、劳务的开始和完成分属不同的会计期间（★★★）
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：
1．收入的金额能够可靠地计量；
2．相关的经济利益很可能流入企业；
3．交易的完工进度能够可靠地确定。
交易的完工进度的确认方法可以选用：
（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；
（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；
（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。
4．交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
本年应确认的收入=总收入×完工百分比—以前年度已确认的收入
本年应确认的成本=总成本×完工百分比—以前年度已确认的成本
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
1．已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
2．已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
3．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
【例题·单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（　　）万元。
A．36
B．40
C．72
D．120
【答案】B
【解析】2008年该企业应确认的劳务收入=200×60％-80=40（万元）。
【例题·单选题】2015年11月20日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总价款为70万元；当日收到乙公司预付合同款项30万元。该劳务符合按完工百分比法确认收入的条件。年末经测算，劳务的完工程度为40%。甲公司2015年末应确认的该劳务收入为（　　）万元。
A.12
B.28
C.30
D.70
【答案】B
【解析】甲公司2015年末应确认的劳务收入=70×40%=28（万元）。
【例题·多选题】2015年11月30日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总价款为70 000元。当日，甲公司收到乙公司预付的合同款30 000元。截止当年12月31日，甲公司累计发生与合同相关的劳务成本20 000元，估计还将发生30 000元。甲公司按照已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务的完工程度，并按完工百分比法确认劳务收入。下列各项中，不考虑其他因素，关于甲公司2015年12月31日的会计处理结果正确的有（　　）。
A.对营业利润影响额为8 000元
B.劳务完工程度为40%
C.确认劳务收入30 000元
D.结转劳务成本20 000元
【答案】ABD
【解析】2015年12月31日，应确认完工进度=20 000/（20 000+30 000）×100%=40%，选项B正确；应确认劳务收入=70 000×40%=28 000（元），选项C错误；应确认劳务成本=（20 000+30 000）×40%=20 000（元），选项D正确；影响营业利润金额=28 000-20 000=8 000（元），选项A正确。
【例题·判断题】企业提供劳务交易结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不确认劳务收入。（　　）
【答案】√

劳务的开始和完成分属不同的会计期间（★★★）
（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。同时满足下列条件的，提供劳务交易的结果能够可靠估计：
1．收入的金额能够可靠地计量；
2．相关的经济利益很可能流入企业；
3．交易的完工进度能够可靠地确定。
交易的完工进度的确认方法可以选用：
（1）已完工作的测量，要由专业的测量师对已经提供的劳务进行测量；
（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；
（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。
4．交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
本年应确认的收入=总收入×完工百分比—以前年度已确认的收入
本年应确认的成本=总成本×完工百分比—以前年度已确认的成本
（二）提供劳务交易结果不能可靠估计
如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，即不能同时满足上述4个条件的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别下列情况处理：
1．已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
2．已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
3．已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
【例题·单选题】某企业2007年10月承接一项设备安装劳务，劳务合同总收入为200万元，预计合同总成本为140万元，合同价款在签订合同时已收取，采用完工百分比法确认劳务收入。2007年已确认劳务收入80万元，截至2008年12月31日，该劳务的累计完工进度为60%。2008年该企业应确认的劳务收入为（　　）万元。
A．36
B．40
C．72
D．120
【答案】B
【解析】2008年该企业应确认的劳务收入=200×60％-80=40（万元）。
【例题·单选题】2015年11月20日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总价款为70万元；当日收到乙公司预付合同款项30万元。该劳务符合按完工百分比法确认收入的条件。年末经测算，劳务的完工程度为40%。甲公司2015年末应确认的该劳务收入为（　　）万元。
A.12
B.28
C.30
D.70
【答案】B
【解析】甲公司2015年末应确认的劳务收入=70×40%=28（万元）。
【例题·多选题】2015年11月30日，甲公司与乙公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总价款为70 000元。当日，甲公司收到乙公司预付的合同款30 000元。截止当年12月31日，甲公司累计发生与合同相关的劳务成本20 000元，估计还将发生30 000元。甲公司按照已经发生的成本占估计总成本的比例确认劳务的完工程度，并按完工百分比法确认劳务收入。下列各项中，不考虑其他因素，关于甲公司2015年12月31日的会计处理结果正确的有（　　）。
A.对营业利润影响额为8 000元
B.劳务完工程度为40%
C.确认劳务收入30 000元
D.结转劳务成本20 000元
【答案】ABD
【解析】2015年12月31日，应确认完工进度=20 000/（20 000+30 000）×100%=40%，选项B正确；应确认劳务收入=70 000×40%=28 000（元），选项C错误；应确认劳务成本=（20 000+30 000）×40%=20 000（元），选项D正确；影响营业利润金额=28 000-20 000=8 000（元），选项A正确。
【例题·判断题】企业提供劳务交易结果不能可靠估计的情况下，已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，不确认劳务收入。（　　）
【答案】√