第四节    以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金 融资产

一、其他权益工具投资的初始计量

初始确认金额： 取得时的公允价值和交易费用之和

尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目： “应收股利应收利息”

Æ如果取得的资产是股票投资，企业应按取得该股票投资的公允价值与交易费用之和，借记“其他权益工具投资——成本”科目，贷记“银行存款”科目。

如果取得的金融资产是债券投资，企业应按取得该债券投资的面值借记“其他债权投资——成本”科目，根据债券投资支付的价款和相关交易费用之和，贷记“银行存款”科目，根据上述两者的差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。

   企业取得金融资产支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息,应借记“应收利息”科目（分期付息债券）或“其他债权投资——应计利息”科目（利息到期一次偿还债券）；取得金融资产支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应借记“应收股利”科目（股票投资）。

例：2024年5月6日，天正公司支付价款10 160 000元（含交易费用10 000元和已宣告但尚未发放的现金股利150 000元），购入乙公司发行的股票2 000 000股，占乙公司有表决权股份的0.5%。甲公司将其划分为可供出售金融资产。

借：应收股利      150 000    

    其他权益工具投资——成本    10 010 000    

   贷：银行存款                        10 160 000

例：2025年1月1日天正公司支付价款1 028.24元购入某公司发行的3年期公司债券，该公司债券的票面总金额为1 000元，票面利率4%，实际利率为3%，利息每年末支付，本金到期支付。天正公司将该公司债券划分为可供出售金融资产。

借：其他债权——成本      1 000                                                            

                    ——利息调整   28.244   

    贷：银行存款                         1 028.244   

二、金融资产的持有收益确认

  Æ资产负债表日，金融资产为股票的，持有期间取得的现金股利，确认为投资收益，借记“应收股利”，贷记“投资收益”科目；实际收到现金时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”或“应收利息”等科目。

资产负债表日，债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权——利息调整”科目。
资产负债表日，

债券为一次还本付息债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“其他债权投资——应计利息”科目，按的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“其他债权投资——利息调整”科目。

 权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利和收到发放的现金股利。

借：应收股利    

   贷：投资收益

 借：银行存款    

    贷：应收股利 

债务工具投资在持有期间确认利息收入的方法即采用实际利率法确认当期利息收入，计入投资收益。分期付息、到期还本债务工具，应于付息日或资产负债表日  

借：应收利息            

   贷：投资收益               

       其他债权投资——利息调整（或借方）    

    借：银行存款            

        贷：应收利息   

到期一次还本付息债务工具，应于资产负债表日                                               

借：其他债权投资——应计利息          

   贷：投资收益               

       其他债券投资——利息调整（或借方）  

  同时：借：投资收益

         贷：其他综合收益    

或反之。