一、应收账款概述
（一）应收账款的概念
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的应向客户收取的款项。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括买价、增值税款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
（二）应收账款的范围
会计上所指的应收账款有其特定的范围。
首先，应收账款是指因销售活动形成的债权，不包括应收职工欠款、应收债务人的利息等其他应收款；
其次，应收账款是指流动资产性质的短期债权，不包括长期的债权，如购买的长期债券等；
第三，应收账款是指本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金等。
二、应收账款的确认
（一）应收账款入账时间的确认
应收账款是由于销售商品、提供劳务而形成的债权，因此，应收账款的确认与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时予以确认。按照2017年7月修订的收入准则确认标准，企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。同时确认取得的债权。
（二）应收账款入账金额的确认
应收账款初始确认时，按照取得时的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。
一般情况下，按照从购货方应收的合同或协议价款确定应收账款入账金额，但应收的合同或协议价款不公允的除外。代购货单位垫付的包装费、运杂费，可直接归属于应收账款，计入应收账款的初始确认金额。企业为了及时回笼资金，在销售时往往实行折扣政策，因此，在计算应收账款的入账金额时，还要考虑折扣因素。
商业上通用的折扣办法，包括商业折扣和现金折扣两种。
1.商业折扣
所谓商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。商业折扣是企业最常用的促销手段。企业为了扩大销售、占领市场，对于批发商往往给予商业折扣，采用销量越多、价格越低的促销策略，即通常所说的“薄利多销”。对于季节性的商品，为了扩大销售，企业通常采用商业折扣的方式。商业折扣一般在交易发生时即已确定，在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按
扣除商业折扣以后的实际售价确认。
2.现金折扣
现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，企业为了鼓励客户提前偿付货款，通常与债人达成协议，债务人在不同期限内付款可享受不同比例的折扣。现金折扣一般用符号“拆扣/付款期限”表示。例如“2／10，1／20，n／30”，表示买方在10天内付款给予2%的折扣，在20天内付款给予1%的折扣，客户最应在30天内付款，但超过20天则不给折扣。存在现金折扣的情况下，企业在销售商品时给予客户的现金折扣，应当按照《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）中关于可变对价的相关规定进行会计处理。在确认销售收入时，要预估现金折扣发生的比例，并相应扣除后，确认收入，后再结合实际发生的现金折扣，来调整收入确认的金额。现金折扣对价部分，不再单独计入财务费用。
二、 应收账款的核算
（1）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始确认金额。
【例】某食品厂销售给某超市一批食品，价值总计40 000元，适用的增值税税率为13%，代购货单位垫付运杂
费2 000元，已办妥委托银行收款手续。编制会计分录如下：
借：应收账款 48 200
贷：主营业务收入 40 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 5 200
库存现金 3 000
收回应收账款时，
借：银行存款 48 200
贷：应收账款 48 200
（2）企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。
【例】某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100 000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为13%，代垫运杂费5 000元（假设不作为计税基数）。
编制会计分录如下：
借：应收账款 106 700
贷：主营业务收入 90 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 11 700
银行存款 5 000
收到货款时：
借：银行存款 106 700
贷：应收账款 106 700
