第三节     应付债券

应付债券是企业为筹集（长期）资金而发行的债券。通过发行债券取得的资金，构成了企业一项非流动负债，企业会在未来某一特定日期按债券所记载的利率、期限等约定还本付息。

企业应设置“应付债券”科目，并在该科目下设置“面值”、“利息调整” “应计利息”等明细科目。
1.发行债券（按面值发行）
借：银行存款
  贷：应付债券——面值
              ——利息调整（或借方）
2.债券利息的确认
借：管理费用（筹建期间的利息）
    在建工程（资本化的利息）
    财务费用（费用化的利息）
  贷：应付利息（到期还本，分期付息的债券利息）
      应付债券——应计利息（到期一次还本付息的债券利息）
【注意】利息资本化的条件：在固定资产尚未达到预定可使用状态前，用于购建固定资产的应付债券所发生的利息支出应当资本化，计入在建工程的成本。不符合资本化的条件的利息，计入财务费用。
3.分期支付债券利息
借：应付利息
  贷：银行存款
4.债券到期还本付息
借：应付债券——面值
            ——应计利息
  贷：银行存款
【例题-多选题】企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（    ）。（2006年）
A.财务费用
B.在建工程
C.应付债券
D.长期待摊费用
【答案】ABC
【例题-计算分析题】甲公司于2007年7月1日发行三年期、到期时一次还本付息、年利率为6%（不计复利）、发行面值总额为2000万元的债券。该债券按面值发行。发行债券所筹资金全部用于建造固定资产，工程项目于2008年6月30日达到预定可使用状态。
要求：
（1）编制2007年7月1日发行债券的会计分录；
（2）编制2007年12月31日计提债券利息的会计分录;   
（3）编制2008年6月30日和12月31日计提债券利息的会计分录；
（4）编制2010年6月30日债券还本付息的会计分录。
【答案】
（1）借：银行存款                               2 000
      贷：应付债券——面值                       2 000
（2）借：在建工程                                  60
      贷：应付债券——应计利息                      60
（3）借：在建工程                                  60
      贷：应付债券——应计利息                      60
    借：财务费用                                  60
      贷：应付债券——应计利息                      60
（4）借：应付债券——面值                       2 000
                ——应计利息                     360
      贷：银行存款                               2 360
【例题-单选题】2015年10月1日，某企业经批准按面值发行债券10 000 000元，并全部用于建设厂房，该债券期限为3年、到期一次还本付息，票面利率和实际利率均为6%，厂房于2015年年初开工建设，至2015年12月31日尚未完工，不考虑其他因素，关于企业2015年12月31日确认债券利息费用的会计处理正确的是（    ）。（2016年）
A.借：在建工程                               150 000
    贷：应付债券                               150 000
B.借：财务费用                               600 000
    贷：应付债券                               600 000
C.借：在建工程                               600 000
    贷：应付债券                               600 000
D.借：财务费用                               150 000
    贷：应付利息                               150 000
【答案】A
【解析】2015年12月31日，应确认的债券利息=10 000 000×6%×3/12=150 000（元），发行的债券全部用于建设厂房，所以债券利息计入在建工程。