一、固定资产折旧
（一）固定资产折旧及其性质
1.折旧的性质
根据收入与费用配比的原则，固定资产的价值随着使用将逐步分摊转入产品成本或期间费用。由于损耗分摊而计入成本、费用的固定资产价值称为折旧。
固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗。
有形损耗又称物质损耗，是指固定资产由于使用而发生的机械磨损和受自然力影响或意外事故而产生的价值损失。
无形损耗又称精神损耗，是指由于技术进步而引起原有固定资产的贬值，或者生产规模扩大原有固定资产不适应需要或者消费者爱好变化引起产品淘汰，原有固定资产废弃等。
2.折旧定义
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。——我国《企业会计准则第4号——固定资产》
注意：应计提折旧总额=原值-预计净残值
固定资产折旧的过程，实际上是一个持续的成本分配过程，并不是为了计算固定资产的净值。
（二）影响固定资产折旧计算的因素
下面将影响固定资产折旧计算的因素及其与折旧的关系分述如下：
固定资产的原价，是指固定资产的成本。
预计净残值，指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的余额。也即，固定资产的预计残值收入扣除预计清理费用后的净额。预计残值收入是指固定资产报废清理时预计可收回的器材、零件和材料等的残料价值收入；预计清理费用是指固定资产报废清理时预计发生的拆卸、整理和搬运等费用。固定资产原价减去预计净残值后的数额为应计折旧额。
固定资产减值准备，指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产计提减值准备后，应当在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值(固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额)和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额。
固定资产的使用寿命。指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。确定固定资产的使用寿命，应当考虑下列因素：预计生产能力或实物产量；预计有形损耗和无形损耗；法律或者类似规定对资产使用的限制。
(三）固定资产折旧范围
除以下情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：
1．已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2．单独入账的土地。
在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
(1)固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。
(2) 固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
(3) 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，无论是否交付使用，都应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该固定资产尚可使用寿命计提折旧。因大修理而停用的固定资产，应当照提折旧。
计提折旧的方法
企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。
1．年限平均法
年限平均法也称使用年限法，或直线法，是指将固定资产的应计提折旧总额均衡分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。
采用这种方法计算的每期折旧额均相等，不受固定资产在一个会计期间内实际使用时间的长短、频率或产品生产数量，以及提供劳务数量多少的影响。
计算公式如下：
年折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/预计使用年限
月折旧额=固定资产年折旧额/12
在实际工作中，通常采用固定资产的折旧率计算某项固定资产的折旧额。固定资产折旧率是指固定资产折旧额与固定资产原价的百分比。计算公式如下：
年折旧率=固定资产年折旧额 / 固定资产原价
年折旧率=（l-预计净残值率）／预计使用寿命（年）
月折旧率=年折旧率/12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
上述公式中，按某项固定资产的资料计算的折旧率称为个别折旧率；按某类固定资产的资料计算的折旧率称为分类折旧率；按全部固定资产的资料综合计算的折旧率称为综合折旧率。
使用年限法具有计算方便的优点，但由于计算公式中除了原价以外的因素均为估计数，计算不够精确。此法适用于各个时期使用情况大致相同的固定资产项目。
使用年限法强调了固定资产使用时间的长短，忽视了固定资产的使用程度。如果企业生产产品产量发生了变化，各期数额相同的折旧费用分到各产品单位成本中，就会出现单位产品负担的固定资产费用有高有低的不合理现象。为了避免这种想象，企业可以采用工作量法计算折旧。
2.工作量法
又称作业量法，是以固定资产总的工作量计算折旧的方法。
此法中工作量的单位应视各种固定资产的具体情况而定，如产品生产用的机器设备可按工作小时或产量等；如系运输工具可采用行驶里程、公里、吨公里等。
工作量法有以下几种形式：
（1）工作时数法，是按固定资产总工作时数平均计算折旧的方法，计算公式如下：
单位工作小时折旧数=（固定资产原价-预计净残值）/固定资产预计工作的总时数
各期折旧额=单位工作小时折旧额×各期实际工作时数
（2）行驶里程法，是按运输设备行驶里程平均计算折旧额的方法，计算公式如下：
单位行驶里程=（固定资产原价-预计净残值）/固定资产预计行驶总里程
各期折旧额=单位里程折旧额×各期实际行驶里程
（3）产品产量法，又称生产数量法，是按固定资产总的预计产量平均计算折旧额的方法，计算公式如下：
单位产品折旧额=（固定资产原价-预计净残值）/固定资产使用期内预计总产量
各期折旧额=单位产品折旧额×各期实际产量
工作量法计算简便，又弥补了使用年限法的不足，但是忽视了无形损耗，忽视了固定资产停用期间的损耗。因此，工作量法适用于重型机械、运输设备等大型设备的折旧和季节性生产特点较强的企业。
3.双倍余额递减法
又称双重余额递减法，是指企业不考虑固定资产的估计残值，直接按直线法折旧率的两倍作为折旧率计提固定资产折旧的方法。计算公式如下：
双倍余额折旧率=（1 / 使用年限）×2
年折旧率=固定资产期初原价×双倍余额折旧率
在计算过程中，当按双倍余额折旧法计算的折旧额小于账面余值按直线法计算的折旧额时，应从该期开始，改按直线法计算（一般为到期前两年），使固定资产使用期满时，其账面价值与估计残值相等。
4.年数总和法
就是以固定资产使用期内各年的年数比例为折旧率计算折旧的方法。计算公式如下：
年折旧率=（折旧年数-已使用年数）/{折旧年限×（折旧年限+1）/2}×100%
年折旧额=（固定资产原价-估计残值）×年折旧率
月折旧额=年折旧额/12
例5：甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3％，本月生产产品34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：
单件折旧额=680000×（1-3％）/2000000 =0．3298（元／件）
月折旧额=34000×0．3298=11213．2（元）
例6：乙公司有一台机器设备原价为600000元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：
年折旧率=2／5=40％
第一年应提的折旧额=600000×40％=240000（元）
第二年应提的折旧额=（600000－240000）×40％=144000（元）
第三年应提的折旧额=（360000－144000）×40％=86400（元）
从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：
第四、五年应提的折旧额=（129600－600000×4％）/2 =52800（元）
对相同的固定资产采用不同的方法，计算所得的折旧额不同，我国会计制度规定，企业可以选择折旧方法，折旧方法确定以后，如有变动，应在会计报表注释中说明变化的原因及其变动的影响。
在实际工作中，为了简化折旧计算，在采用年限平均法计算每月应计折旧额时可以按照以下公式计算：
固定资产月折旧额=上月计提的固定资产折旧额+上月增加固定资产应计提折旧额 -上月减少固定资产应计提折旧额
企业在实际计提固定资产折旧时，应当按月提取折旧，并根据用途，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。
固定资产的后续支出
固定资产后续支出是指取得固定资产后,在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。
企业的固定资产在使用中，由于各个零部件或各组成部分磨损程度不同或者使用的条件不同，因而往往发生固定资产的局部损坏，或者为了提高固定资产的使用质量，降低产品成本等需要对固定资产进行更新改造、修理而发生必要的后续支出。
固定资产后续支出，根据该支出是否符合固定资产确认条件，分为资本化的后续支出和费用化的后续支出。
固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换的部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；
与固定资产有关修理费用等后续支出不满足固定资产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
1.资本化的后续支出
例7：阳光公司因生产的产品市场销路好，原有的生产设备已难以满足生产发展的需要，但若新购置设备需要扩建厂房则建设周期长投资大。公司决定对现有设备进行技术改造，以提高生产能力，同时预计还可以延长设备使用寿命。该设备原价的765 000元；预计净残值率为3%；预计使用寿命6年；已使用2年采用年限平均法，已提折旧247350元，未计提固定资产减值准备。在技术改造过程中，共发生技术改造工程支出213 000元，均通过银行支付；该设备拆除部分的残料作价2 000元并验收入库。该设备技术改造工程达到预定可使用状态后生产能力大大提高，预计延长设备使用寿命3年，即为9年。假定技术改造后的设备预计净残值率为3%；折旧方法仍采用年限平均法计提折旧。
有关账务处理如下：
(1)设备转入技术改造工程，注销固定资产原价、累计折旧。
借：在建工程 517 650
累计折旧 247 350
贷：固定资产 765 000
(2)支付技术改造工程支出。
借：在建工程 213 000
贷：银行存款 213 000
(3)残料作价入库，冲减工程成本。
借：原材料 2 000
贷：在建工程 2 000
(4)工程完工，固定资产已达到使用状态。
重新确定的固定资产成本=517 650+213 000-2000=728650(元)
借：固定资产 728650
贷：在建工程 728650
转为固定资产后，按重新确定固定资产原价、使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。
2.费用化的后续支出
与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。固定资产修理按其修理范围大小、费用支出多少、修理间隔时间长短等，分为日常修理和大修理两种。
固定资产的日常修理费用和大修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状态，一般不产生未来经济利益。因此，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。
企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。
例8：2017年6月1日，阳光公司对现有的一台生产机器设备进行日常修理，修理过程中领用原材料一批，价值75 200元，应支付的维护人员工资为13 000元。该机器设备属日常维护性修理发生后续支出不符合固定资产的确认条件，因此，在其发生时计入当期损益。阳光公司账务处理如下：
借：管理费用 89 200
贷：原材料 75 200
应付职工薪酬 13 000
