一、库存现金的概念和特征

 （一）库存现金的概念

  现金是通用的交换媒介，也是对其他资产计量的一般尺度。库存现金的概念有广义和狭义之分。广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他可以普遍接受的流通手段。这些流通手段主要包括：银行本票、银行汇票、个人支票、旅行支票等。狭义的现金仅指库存现金，即人们经常接触的纸币和硬币等。我国会计上所说的概念通常是指狭义的。库存现金是存放在企业财会部门由出纳人员保管的那部分货币资金，包括人民币现金和外币现金。

  我国日常交易业务会计核算所采用的是狭义的现金概念，即库存现金。

二、库存现金的管理

（一）现金管理的基本原则

第一，开户单位库存现金一律实行限额管理。

第二，不准擅自坐支现金。

第三，企业收入的现金不准作为储蓄存款存储。

第四，收入现金应及时送存银行，企业的现金收入应于当天送存开户银行，确有困难的，应由开户银行确定送存时间。

第五，严格按照国家规定的开支范围使用现金，结算金额超过起点的，不得使用现金。 

第六，不准编造用途套取现金。企业在国家规定的现金使用范围和限额内需要现金，应从开户银行提取，提取时应写明用途，不得编造用途套取现金。 

第七，企业之间不得相互借用现金。

 （二）库存现金的使用范围

  加强库存现金的管理和控制，企业必须严格按照国务院颁发的《库存现金管理暂行条例》的规定，规范库存现金的使用和收支。

 《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务是：

 （1）职工工资、津贴；

 （2）个人劳动报酬；

 （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、

体育等各种奖金；

 （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其

他支出；

 （5）向个人收购农副产品和其他物资的价款；

 （6）出差人员必须随身携带的差旅费；

 （7）结算起点以下的零星支出(结算起点为1000元);

 （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

  凡是超出上述范围的一切经济往来，都应通过开户银行办理转账，进行转账结算。

例题：下列各项中，可以使用现金结算的有（　）。

A.职工工资、津贴 B.购置专控商品  C.采购大宗原材料    　　

D.向个人收购农副产品和其他物资的价款

E.结算起点以下的零星支出

【答案】ADE

【解析】向个人支付的款项，结算起点以下的款项，可以使用现金结算。

（三）库存现金的限额

 库存现金限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定。这个最高限额一般要满足一个企业的3天至5天的日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。企业每日的现金结存数不得超过核定的限额，超过的部分应当及时送存银行，企业如需要增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。

 三、库存现金的核算

  企业应设置“库存现金”账户，该账户属于资产类账户，反映企业库存现金的收入、支出及结存情况，借方登记库存现金的增加数，贷方登记库存现金的减少数，期末余额在借方，反映企业库存现金的实有数。

  企业内部各部门、各单位周转适用的备用金，应在“其他应收款—备用金”账户核算，或单独设置“备用金”账户核算，不在“库存现金”账户核算。

  （一）库存现金收入的核算

   现金收入的内容主要有：从银行提取的现金、职工出差报销时交回的剩余借款、收取结算起点以下的零星销售收入款、收取对个人的罚款等。收取现金时，应借记“库存现金”账户，贷记有关账户。

【例2－1】甲公司1月发生如下库存现金收入业务, 编制会计分录如下。

（1）6日，从开户银行提取现金10 000元，补足库存限额。

借：库存现金　　　                  10 000

　　贷：银行存款　　                  　l0 000

（2）16日，办公室职员张华原出差借款l 000元，现报销850元，交回剩余现金150元。

借：库存现金                               150

　　管理费用　                 　          850

　　贷：其他应收款—备用金（张华）           1 000

（二）库存现金支出的核算

   现金支出的内容主要有：向外购买货物、接受外单位提供的劳务；向本单位职工发放工资、向单位内部有关部门支付备用金、差旅费业务；为本单位职工代垫、代付有关款项的业务以及其他向有关关单位和个人支付现金款项的业务等。按照现金开支范围的规定支付现金时，应借记有关账户，贷记“库存现金”账户。

【例2－2】乙公司6月发生如下库存现金支出业务, 编制会计分录如下。

（1）3日，办公室职员张华出差预借差旅费l 000，以现金

付讫。

　　借：其他应收款—备用金（张华）    1 000

　　    贷：库存现金　　　　　         　 l 000

（2）9日，以现金支付职工工资16 000元。

　　借：应付职工薪酬　        　16 000

　　   贷：库存现金　　             l6 000

（3）19日 , 企业行政管理部门报销办公费用600元。

借:管理费用                        600

   贷:库存现金                         600

四、备用金的核算

备用金的两种核算方法：

一是随借随用、用后报销的一般备用金制度

二是定额备用金制度

定额备用金制度的特点是对经常使用备用金的部门或车间，规定一个备用金定额。按定额拨付现金时，借记“其他应收款”或“备用金”科目，贷记“库存现金”科目。报销时，根据报销单据付给现金，补足定额，贷记“库存现金”科目，借记有关科目。 

 【例2-1】天正公司行政管理部门职工李涵，7月1日因公出差预借差旅费1 000元。7月12日回公司，实际报销700元，剩余现金300元交回财会部门。

  （1）7月1日：

  借：其他应收款——李涵          1 000

       贷：库存现金                     1 000

  （2）7月12日报销：

  借：管理费用                    700

      贷：其他应收款——李涵            700

  （3）剩余现金交回财会部门：

  借：库存现金                    300

      贷：其他应收款——李涵           300

【例2-2】天正公司会计部门对行政管理部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金3 000元。

借：备用金——行政管理部门    3 000

   贷：库存现金                  3 000

【例2-3】行政管理部门在一段时间内共发生备用金支出2 300元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核后付给现金，补足定额。

借：管理费用           2 300 

    贷：库存现金                    2 300

行政管理部门未使用的现金余额700元，报销收到现金2300元，补足定额3000元。

【例2-4】会计部门因管理需要决定取消行政管理部门定额备用金制度。行政管理部门持尚未报销的开支凭证400元和余款2600元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。

借：管理费用     400

    库存现金          2 600

   贷：备用金 ——行政管理部门   3 000

五、现金的清查

1.现金短缺

  属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺款”，已收到的赔偿则借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目；

  属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用—现金短缺”科目，贷记“特处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

 【例2-5】7月31日发现短缺160元：

借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢     160

    贷：库存现金                            160

查明后：

  借：其他应收款—应收现金短缺款    160

    贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢         160

2.现金溢余

  属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款——应付现金溢余’科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢’”科目，贷记“营业外收入——现金溢余’科目。