一、实收资本概述
实收资本是指企业按照企业章程或合同、协议约定，接受投资者实际投入企业的资本，即是企业的注册资本。
        二、实收资本的账务处理
（一）接受现金资产投资的账务处理
借：银行存款（发行价款-手续费、佣金）
　贷：实收资本（有限责任公司按照双方约定的份额）、股本（股份有限公司按面值）
　　　资本公积——资本溢价、股本溢价（差额倒挤）
【注意】发行股票发生的手续费、佣金，冲减资本公积——股本溢价
【例题】B股份有限公司发行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定股票发行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B股份有限公司应作如下账务处理：
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　50 000 000
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　40 000 000
（二）接受非现金资产投资
企业应按投资合同或协议约定的价值确定固定资产、无形资产的价值，借记“固定资产”科目，但投资合同或协议价值不公允的除外。按照投资者在注册资本中应享有的份额，贷记“实收资本”科目。如果投资合同或协议约定的价值大于投资者在企业注册资本中应享有的份额，应将差额记入“资本公积”科目。
借：固定资产、原材料、无形资产（按资产的公允价值）
　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　贷：实收资本（按照双方约定的份额）
　　　资本公积——资本溢价（差额倒挤）
【例题】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符。
借：固定资产　　　　　　　　　 　　　　　　2 000 000
　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　 340 000
　贷：实收资本——乙公司　　　　　　　　　　 2 340 000
（三）实收资本（或股本）的增减变动
1.资本公积转增资本
借：资本公积——资本溢价、股本溢价
　贷：实收资本、股本
2.盈余公积转增资本
借：盈余公积
　贷：实收资本、股本
3.股份有限公司采用回购本公司股票方式减少股本
（1）回购公司股票时：
借：库存股（回购价格×股数）
　贷：银行存款（回购价格×股数）
【注意】库存股属于股本的备抵科目，属于所有者权益类科目。
（2）注销股票时
借：股本（股票面值1元×股数）
　　资本公积——股本溢价（按差额，首先冲减资本公积——股本溢价，不够冲减的，再冲减盈余公积，还不够冲减的，冲减利润分配——未分配利润）
　贷：库存股（回购价格×股数）
【注意】如果回购股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积——股本溢价”科目。
【例题】A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股，面值为1元，资本公积（股本溢价）30 000 000元，盈余公积40 000 000元。经股东大会批准，A公司以现金回购本公司股票20 000 000股并注销。假定A公司按每股2元回购股票，不考虑其他因素，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　40 000 000
库存股成本=20 000 000×2=40 000 000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　20 000 000
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　40 000 000
应冲减的资本公积=20 000 000×2-20 000 000×1=20 000 000（元）
承前【例题】，假定A公司按每股3元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000
库存股本=20 000 000×3=60 000 000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　30 000 000
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　60 000 000
由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000元，剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。
承前【例题】，假定A公司按每股0.9元回购股票，其他条件不变，A公司的会计处理如下：
（1）回购本公司股票时：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000
库存股本=20 000 000×0.9=18 000 000（元）
（2）注销本公司股票时：
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　20 000 000
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　18 000 000
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　 2 000 000
应增加的资本公积=20 000 000×1-20 000 000×0.9=2 000 000（元）
由于折价回购，股本与库存股成本的差额2 000 000元应作为增加资本公积处理。
【例题-单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（　　）。
A.盈余公积
B.营业外收入
C.资本公积
D.未分配利润
【答案】C
【例题-计算分析题】甲公司2010年12月31日的股数为20 000万股，每股面值为1元，资本公积6 000万元（其中资本公积——股本溢价5 000万元、资本公积——其他资本公积1 000万元），盈余公积3 000万元。经股东大会批准，甲公司以银行存款回购本公司股票3 000万股并注销。
（1）假定每股回购价为0.8元。
（2）假定每股回购价为2元。
（3）假定每股回购价为3元。
要求：编制甲公司相关的会计分录。
【答案】
（1）假定每股回购价为0.8元，甲公司应编制如下的会计分录：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　 600
（2）假定每股回购价为2元，甲公司应编制如下的会计分录：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 3 000
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000
（3）假定每股回购价为3元，甲公司应编制如下的会计分录：
借：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000
借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000
　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 5 000
　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　贷：库存股　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 000
【例题-单选题】某上市公司发行普通股1 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元，支付手续费20万元，支付咨询费60万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（　　）万元。
A.1 000
B.4 920
C.4 980
D.5 000
【答案】A
【解析】
借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 920
　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60
　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 3 980
【例题-判断题】股份有限公司溢价发行股票时，按股票面值计入股本，溢价收入扣除发行手续费，佣金等发行费用后的金额计入资本公积。(　　)
【答案】√