存货取得时入账价值的确定

  按照《企业会计准则第1号——存货》的规定：存货应当按照成本进行初始计量（历史成本）。成本包括采购成本、加工成本和其他成本。

一、外购存货成本

 外购存货的成本是指采购成本.包括购买价款，相关税费 ，运输费、装卸费及保险费 ，其他可归属于存货 

注意：关于增值税中进项税额的处理：

①一般纳税企业外购一般存货进项税额的处理：  

不计入采购成本

②一般纳税企业外购一般存货时运费的进项税额的处理：

  按税法规定的运输费税率单独核算进项税额，扣除税后的余额计入采购成本。

⑤小规模纳税企业外购存货进项税额的处理：   

计入采购成本

二、外购存货的会计核算

1. 存货验收入库和货款支付同时完成

  存货验收入库和货款支付同时完成的情况下，企业应于支付货款并且存货验收入库后，按发票账单等结算凭证确定的存货成本，借记“原材料”、“库存商品”等存货科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的款项，贷记“银行存款”科目。

【例1】天正公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。货款已经通过银行转账支付，材料也已验收入库。

借：原材料                50 000
  应交税费—应交增值税（进项税额）     8500
　 贷：银行存款                             58 500

2. 货款已经结算但存货尚在运输途中
  【例2】天正公司采购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款4 700 000元，增值税额为799 000元。双方商定采用商业承兑汇票结算方式支付货款，付款期限为三个月，材料尚未到达。
　　企业应作如下会计分录：

借：在途物资        4 700 000
　  应交税费—应交增值税（进项税额）    799000      

   贷：应付票据                       5 499 000

材料到达验收入库时，企业应作如下会计分录　　

借：原材料      4 700 000
  贷：在途物资         4 700 000

3. 存货已验收入库单存货尚未结算

【例3】天正公司1月28日验收入库材料一批，月末尚未收到发票账单，货款未付，合同作价450 000元。1月28日验收入库时可暂不入账，1月31日，为反映库存真实情况，根据合同价暂估入账，会计分录为：

　　借：原材料           450 000
　    贷：应付账款—暂估应付账款 450 000
2月1日，用红字编制相同分录冲销：
　借：原材料           450000         
　　 贷：应付账款——暂估应付账款 450000                        
　　2月15日，收到上述购入材料托收结算凭证和发票账单，专用发票列明材料价款440 000元，增值税额7.48万元，以银行存款予以承付，会计分录如下：
　　借：原材料              440 000
    应交税费——应交增值税（进项税额）   74 800
　   贷：银行存款                          514 800

4. 采用赊购方式购入的存货　　
    【例4】天正公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为50 000元，增值税进项税额为8 500元。材料已验收入库，货款尚未支付。应作会计处理为：
    确认存货入账时
    借：原材料            50 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
　　　　贷：应付账款                      58 500
    实际支付货款时
    借：应付账款         58 500
　　　　贷：银行存款              58 500

 如果赊购附有现金折扣条件，则其会计处理有总价法和净价法两种。我国会计实务中通常采用总价法进行会计处理。总价法下，应付账款按实际交易金额入账，如果购货方在现金折扣期限内付款，则取得的现金折扣作为理财收入，冲减当期财务费用。
    【例5】承【例4】，假设卖家给出2/10，1/20，N/30的现金折扣条件，其他不变。假设天正公司在第10天付款。应作会计处理为：
    确认存货入账时
    借：原材料                          50 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）8 500
　　　　贷：应付账款                        58 500
    第10天实际支付货款时
    借：应付账款                 58 500
       贷：银行存款                       57 500
          财务费用                  1 000（50 000×2%）

5. 采用预付货款方式购入的存货

【例6】天正公司于3月16日向大成公司预付货款600 000元，用于采购一批原材料。4月15日，天正公司收到材料及大成公司开具的增值税专用发票，该材料价款为1 000 000元，增值税进项税额为170 000元。4月20日，天正公司已通过银行转账补付货款。

（1）3月16日，预付货款：

借：预付账款——大成公司     600 000

   贷：银行存款               600 000  

（2）4月15日，材料验收入库：

借：原材料        1 000 000

    应交税费—应交增值税（进项税额）170 000

     贷：预付账款——大成公司            1 170 000

   （3）4月20日，补付货款：

借：预付账款——大成公司        570 000      

 贷：银行存款                             570 000

三、外购存货发生的短缺和毁损的处理

　企业在采购材料在途中发生短缺和毁损，应根据造成短缺或毁损的原因来分别处理，不能全部计入外购材料的采购成本。（1）定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本。

　 （2）能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人赔偿的，应向有关单位或责任人索赔。

  （3）凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，将损失先转入“待处理财产损益”，待查明原因再按要求进行会计处理。

【例8】材料运输途中发生超定额损耗，价款5 000元，增值税额850元，原因尚未查明，会计分录如下：
借：待处理财产损溢 5850
　　贷：在途物资　    5 000
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）850
　上述损耗原因已查明，是由于意外灾害造成的，经批准后计入营业外支出，会计分录为：
　　借：营业外支出         5 850
　　　　贷：待处理财产损溢          5 850

三、自制存货

按制造过程中的各项实际支出作为实际成本，完工后：

      借：原材料、库存商品等

　       贷：生产成本等

四、委托加工存货

     企业以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本。企业委托加工的存货，其所有权仍属于委托方，该存货应包含在委托方的存货中，在“委托加工物资”科目中核算。企业发出材料委托外单位加工时，按发出材料的实际成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“原材料”等科目；支付的加工费、运杂费等，计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”科目；支付的增值税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”科目；需要交纳消费税的委托加工存货，由受托方代收代交的消费税，应分别以下情况处理：

（一）委托加工存货收回后直接用于销售的，由受托方代收代

交的消费税计入委托加工存货成本，借记“委托加工物资”科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）委托加工存货收回后用于连续生产应税消费品，由受托方代收代交的消费税按规定准予抵扣的，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”等科目。

注意：

  1.委托加工存货成本：一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费、保险费等，以及按规定应计入加工成本的税金。

 2.环节：主要包括拨付加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资和剩余物资等几个环节。

【例10】天正公司委托甲公司加工一批材料（属于应税消费品），发出加工材料的成本为60 000元，支付加工费12 000元，支付增值税2 040元，甲公司没有同类消费品的销售价格，由甲公司代收代交的消费税按组成计税价格计算，消费税税率10%。加工好的材料收回后用于连续生产。

（1）发出材料，委托加工：

借：委托加工物资        60 000

 贷：原材料                     60 000

（2）支付加工费和增值税、消费税：

组成计税价格=(60000+12 000)/(1-10%)=80 000(元)

消费税=80000×10%=8 000(元)

  借：委托加工物资                  12 000

    应交税费——应交增值税（进项税额）  2 040

    应交税费——应交消费税             8 000

       贷：银行存款                           22 040

（3）材料加工完成，收回后验收入库：

入库材料的实际成本=60000+12 000=72 000（元）

 借：原材料                                   72 000       

     贷：委托加工物资                                  72 000

假设加工好的材料收回后直接用于销售，其他条件不变。则：

（1）发出材料，委托甲公司加工：

借：委托加工物资      60 000

  贷：原材料                   60 000

（2）支付加工费和税金：

  借：委托加工物资                  20 000

  应交税费——应交增值税（进项税额）  2 040

   贷：银行存款                      22 040

（3）材料加工完成，收回后验收入库：

入库材料的实际成本=60000+20 000=80 000（元）

  借：原材料                                     80 000  

     贷：委托加工物资            80 000