5.5 利润及利润分配业务的确认与记录（重点）
（一）利润及利润分配业务的确认
利润是企业在一定期间的经营成果，是衡量企业生产经营管理质量的重要综合指标。工业企业的利润包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。
营业利润销售收入减去销售成本、期间费用和各种流转税及附加后的余额。投资净收益是企业对外投资收入减去投资损失后的余额。营业外收支净额是指与企业生产经营没有直接关系的各种营业外收入减去营业外支出后的余额。企业应正确确认利润，以便真实反映企业的生产经营状况。
企业通过自身的生产经营活动获得利润，并应按国家税法规定缴纳所得税，所得税作为企业所得的一种耗费，遵循收入与费用配比原则，应计入当期的损益。因此，企业净利润是指利润总额扣减所得税后的数额。根据公司法的有关规定，企业对实现的净利润分配（或亏损弥补），应按下列顺序进行分配：弥补以前年度亏损；提取法定盈余公积金；提取公益金；向投资者分配利润。经过分配仍有余额，属于未分配利润，是企业留存收益的重要内容。
（二）利润及利润分配业务会计记录的账户设置
为了记录利润的形成和分配情况，应设置 “本年利润”、 “所得税”、 “利润分配”、 “应付利润”、 “投资收益”、 “营业外收入”、 “营业外支出”、 “盈余公积” 等账户。
1、“本年利润”账户
“本年利润”账户属于所有者权益类账户，用以核算企业在本年度实现的利润（或亏损）总额。其贷方登记期末从各收入账户转来的收入数和投资收益账户转来的净收益；借方登记期末从各费用、成本、支出账户转来的数额。年度终了，企业将本年实现的净利润转入 “利润分配” 账户时，记入该账户的借方（净亏损结转记贷方）。该账户平时贷方余额表示截至本期累计实现的净利润，平时如为借方余额表示截至本期累计发生的净亏损。年终结转后应无余额。
2、“所得税”账户
“所得税”账户属于损益类账户，用来核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。其借方登记企业按纳税所得计算的应缴所得税；贷方登记期末转入 “本年利润” 账户借方的数额；结转后本账户应无余额。
利润分配过程详细演示
年终利润的形成及利润的分配
一、假设某企业2014年12月份发生的收入如下：
1、借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费——应交增值税（销项税）170000
2、借：应收账款 2340000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费——应交增值税（销项税） 340000
3、借：应收票据 5850000
贷：主营业务收入 5000000
应交税费——应交增值税（销项税）850000
4、借：预收账款 2340000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费——应交增值税（销项税）340000
依据上述“会计分录”登记：“主营业务收入”账户如下
借方 （－） 主营业务收入 （+）贷方 | |
100 0000 | |
200 0000 | |
500 0000 | |
200 0000 | |
1000 0000 （本月合计） | |
（1） 1000 0000 | |
0 余额 | |
收入发生的情况假设：
二、2014年12月份发生的主营业务成本如下：
借：主营业务成本 500 0000
贷：库存商品 500 0000
借方（+） 主营业务成本 （－） 贷方 | |
500 0000 | |
500 0000 （2） | |
余额： 0 | |
三、2014年12月份发生的其他业务收支如下
1、借：银行存款 585 000
贷：其他业务收入 500 000
应交税费——应交增值税（销项税）85 000
2、借：其他业务成本 200 000
贷：原材料 200 000
借方（－） 其他业务收入 贷方（+） | |
50 0000 | |
（3） 50 0000 | |
0 余额 | |
借方（+） 其他业务成本 （－）贷方 | |
20 0000 | |
20 0000 （3） | |
余额; 0 | |
四、2014年12月份发生的“管理费用”如下
1、借：管理费用—保险费 6000
贷：银行存款 6000
2借：管理费用—交通费 4000
贷：银行存款 4000
3、借：管理费用—办公费 1000
贷：库存现金 1000
4、借：管理费用 9000
贷：累计折旧 9000
5、………
根据上述会计分录登记“管理费用”账户如下
借方（+） 管理费用 （－） 贷方 | |
6000 | |
4000 | |
1000 | |
9000 | |
……… | |
……… | |
合计： 60 0000 | |
60 0000（4） | |
余额： 0 | |
五、2014年12月份发生的“销售费用”如下
1、借：销售费用—广告费 10000
贷：银行存款 10000
2借：销售费用—运费 5000
贷：银行存款 5000
3、借：销售费用 120000
贷：应付应付职工薪酬——工资 120000
4、………
根据上述会计分录登记“销售费用”账户如下
借方（+） 销售费用 （－） 贷方 | |
10000 | |
5000 | |
120000 | |
……… | |
……… | |
合计 20 0000 | |
20 0000 （5） | |
余额： 0 | |
六、2014年12月份发生的“财务费用”如下
1、借：财务费用 50000
贷：应付利息 50000
2借：财务费用—手续费 5000
贷：银行存款 5000
3、借：财务费用 125000
贷：长期借款 125000
4、………
根据上述会计分录登记“财务费用”账户如下
借方（+） 财务费用 （－）贷方 | |
50000 | |
5000 | |
125000 | |
……… | |
……… | |
合计 30 0000 | |
30 0000 （6） | |
余额： 0 | |
七、2014年12月份发生的“投资收益”如下
1、借：应收股利 120 0000
贷：投资收益 120 0000
2、借：银行存款 18 0000
贷：交易性金融资产 12 0000
投资收益 60000
3、………
根据上述会计分录登记“投资收益”账户如下
借方（－） 投资收益 （+） 贷方 | |
120 0000 | |
6 0000 | |
1260000 合计 | |
（7） 126 0000 | |
0 余额 | |
八、2014年12月份发生的营业外收支收支如下
将无法支付的应付账款转入营业外收入
借：应付账款 ——某单位 50 0000
贷：营业外收入 50 0000
收到罚款
借：银行存款 10 0000
贷：营业外收入 10 0000
借方（－） 营 业 外 收 入 （+） 贷方 | |
50 0000 | |
10 0000 | |
60 0000 合计 | |
（8） 60 0000 | |
0 余额 | |
支付罚款。
借：营业外支出 300 000
贷：银行存款 300 000
固定资产盘亏。
借：营业外支出 200 000
贷：固定资产清理 200 000
借方（+） 营业外支出 （－）贷方 | |
30 0000 | |
20 0000 | |
合计 50 0000 | |
50 0000 （8） | |
余额： 0 | |
九、2014年末，将损益类账户转入“本年利润”，并登记相关账户。结果：损益类账户余额为零。
借方 本 年 利 润 贷方 | |
1000 0000 （1） | |
（2） 500 0000 | |
（3） 20 0000 | 50 0000 （3） |
（4） 60 0000 | |
（5） 20 0000 | |
（6） 30 0000 | |
126 0000 （7） | |
（8） 50 0000 | 60 0000 （8） |
（费用、成本合计） 680 0000 | 1236 0000 （收入合计） |
556 0000 （贷方余额：总利润） | |
（10） 139 0000 | |
417 0000 （贷方余额：净利润） | |
（11） 417 0000 | |
0 余额 | |
（1）结转本年“主营业务收入”1000 0000元，并登记相关账户。
借：主营业务收入 1000 0000
贷：本年利润 1000 0000
（2）结转“主营业务成本”500 0000，并登记相关账户。
借：本年利润 500 0000
贷：主营业务成本 500 0000
（3）结转本年“其他业务收入”50 0000元、 “其他业务成本”20 0000元 ，并登记相关账户。
借：其他业务收入 50 0000
贷：本年利润 50 0000
借：本年利润 20 0000
贷：其他业务成本 20 0000
（4）结转“管理费用”60 0000 ，并登记相关账户
借：本年利润 60 0000
贷：管理费用 60 0000
（5）结转“销售费用”20 0000元 ，并登记相关账户
借：本年利润 20 0000
贷：销售费用 20 0000
（6）结转“财务费用”30 0000元 ，并登记相关账户
借：本年利润 30 0000
贷：财务费用 30 0000
（7）结转本年“投资收益”126 0000元，并登记相关账户。
借：投资收益 126 0000
贷：本年利润 126 0000
（8）结转本年“营业外收入”60 0000元、 “营业外支出”50 0000元 ，并登记相关账户。
借：营业外收入 60 0000
贷：本年利润 60 0000
借：本年利润 50 0000
贷：营业外支出 50 0000
（9）不考虑利润调整，计提所得税费用556 0000×25%=1390000（元），完成会计分录并登记账户
借：所得税费用 139 0000
贷： 应交税费——应缴所得税 139 0000
借方（+） 所得税费用 （－）贷方 | |
（9） 139 0000 | |
139 0000 （10） | |
余额 0 | |
（10）将“所得税费用”139 0000转入“本年利润”账户
借：本年利润 139 0000
贷：所得税费用 139 0000
（11）将2014年的净利润417 0000元结转到“利润分配”账户，进行2014 年度的利润分配：
借：本年利润 417 0000
贷：利润分配 ——未分配利润 417 0000
借方 利 润 分 配 贷方 | |
XXXX （期初余额） | |
4170000 （11） | |
（12） 417000 | |
（13） 834000 | |
（14） 1500000 | |
1419000 （未分配利润） 期末余额 | |
注：“利润分配”账户的贷方余额就是“未分配利润”
（12）计提10%法定盈余公积金，
借：利润分配——提取法定盈余公积金 417000
贷：盈余公积——法定盈余公积金 417000
（13）董事会决定，按净利润的20%计提任意盈余公积金。借：利润分配——提取任意盈余公积金 834000
贷：盈余公积——任意盈余公积金 834000
（14）董事会决定，向投资者分配利润1500000元
借：利润分配——应付股利 1500000
贷：应付利润 1500000
