3.1 会计的基本假设（讲稿）

会计核算的基本前提是对会计核算所处的时间、空间环境所作出的合理设定。会计核算对象的确定、会计方法的选择、会计数据的收集都要以这一系列的基本前提为依据。会计核算的基本前提包块会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。

 

一、会计主体

 

会计主体也成为经济实体，是指会计为之服务的特定单位或组织。凡是从事经济活动的主体，都需要进行会计核算，都是会计主体。

会计主体前提的基本含义是明确企业会计必须站在企业的具体立场上观察、判断和记录所发生的经济业务，必须与企业所有者及其他利益团体的经济业务区分开来。会计主体前提的作用表现在：

第一，明确了会计处理与财务报告的空间范围。有了会计主体前提，会计处理的经济业务和财务报告才可以按特定的主体来识别。会计所讲的资产、负债、所有者权益、收入、费用等都是针对特定会计主体而言的，这样就很容易将企业的经济业务与所有者及其他利益团体的经济业务加以区分。

第二，确定了会计的独立性。会计应该站在企业的立场上，为企业全体所有者服务，而不应被企业某个所有者或者企业以外的任何利益团体所操纵。

需要说明的是，会计主体并不一定是法律主体。法律主体是指在政府部门注册登记、有独立的财产、能够承担民事责任的法律实体，它强调企业与各方面的经济法律关系。会计主体则强调企业的会计活动的空间范围，它是按照正确处理所有者等其他经济组织与企业本身的经济关系的要求而设立的。从会计实践看，会计主体与法律主体经常出现差异，如在企业集团内部，独立核算的母公司和子公司均是法律主体，但从企业集团整体来讲，它们并不是法律实体。从会计角度来看，为了全面反映企业集团的经济活动和财务成果，应该将企业集团作为一个会计主体对待，编制合并报表。

 

二、持续经营

 

持续经营前提的基本含义是，企业会计方法的选择、会计事项的确认与计量，应以企业现在可预见的未来将以它实现时的形式并按既定的目标持续不断的经营下去为前提。

现实中的企业处于激烈的市场竞争中，随时都有可能终止经营，破产清算，这些都不是以个人的主观意志为转移的。但企业究竟合适终止经营是个不确定因素，这一不确定性会影响企业按照既定目标开展经济活动，会影响企业正常地选择、使用会计方法。因此，持续经营前提并不意味着企业会永久存在，而是指企业能存在足够长的时间，使企业能够按其既定的目标开展经营活动，按已有的承诺去清偿债务，按常规的方法进行相应的会计处理。

持续经营前提为企业编制会计报表及选择会计方法奠定了基础，其作用主要表现在：

第一、在一般情况下，资产以其取得的历史成本计价，而不按其立即进入解散、清算状态的现行市价计价。

第二、对长期资产的摊销，如固定资产折旧、无形资产摊销等问题的处理，均以企业在折旧年限或摊销期内会持续经营为前提。

持续经营前提只适用于正常状态下的会计主体，企业一旦宣告破产清算，则此前提就不再适用，会计方法也要进行相应的改变，按照国家关于企业清算的规定办理。

 

三、会计分期

 

会计分期前提的含义是，将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。

会计分期是以持续经营为前提的。因为我们假设企业会在可以预见的将来保持其经营状态，这就产生了在持续经营过程中，何时向与企业有利害关系的各方提供会计信息的问题。为了保证信息的及时性，企业绝不可能等到结束其经营活动之后在提供相关信息。因此，就需要将企业持续进行的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，进行分期核算和反映。明确会计分期前提对于会计核算有着重要影响。

第一，由于会计分期，产生了当前与其他期间的差别，从而出现了权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。

第二，由于定期提供信息的需要，会计上不得不对某些业务采用估计的方法来核算，使得会计信息收到主管因素的影响，从而影响了会计信息的质量。

会计期间可以分为年度和中期。以一年确定的会计期间称为会计年度；中期指短于一个会计年度的会计期间，如半年、季度和月份。按年度编制的财务报告称为年报，以中期为基础编制的财务报告称为中报。在我国，会计年度自公历每年1月1日起至12月31日止。

西方一些国家的企业可以采用自然年度，如：从4月1日起到次年的3月31日止。

 

四、货币计量

 

货币计量前提的含义是，会计对企业的经济活动进行定量描述时，是以货币作为主要计量单位，即只有能用货币反映的经济活动，才能纳入到会计系统中。通常，企业经济活动的计量尺度有三种，即实物计量、劳动计量和货币计量。由于会计提供的是反映企业经营活动的综合财务信息，而实物度量和劳动度量显然无法作为统一的计量尺度，只有货币度量才能使企业不同形态的资源具有价值的质的统一性，从而使企业对大量复杂的经济业务进行统一汇总和计量称为可能。

以货币作为统一的计量尺度是建立在币值不变的基础上的，因为，对不同时点的货币金额进行汇总，必须在以在不同时点上的货币等值为前提，否则，对不同时点货币量的汇总就会失去意义。但是，在现实生活中，持续通货膨胀或货币值波动已成为事实，建立在币值不变基础上的会计信息的真实性和有用性因此受到影响，如何解决币值变化对会计的影响，是会计界正在努力解决的一大难题。

 

在我国，企业会计通常以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但是编制的财务会计报告应当折算成人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算成人民币。