第四节 应收账款实质性程序
一、应收账款的审计目标
1、资产负债表中记录的应收账款是存在的。
2、所有应当记录的应收账款均已记录。
3、记录的应收账款由被审计单位拥有或控制。
4、应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。
5、应收账款已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、应收账款的实质性测试程序
1.取得或编制应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符；（账表核对）
2.分析应收账款账龄；
编制应收账款账龄分析表时，可以选择重要的顾客及其余额列示，不重要的或余额较小的，可以汇总列示。
3.函证应收账款
（1）函证目的
函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。
（2）函证的范围和对象
③ 函证的方式
A 、肯定式函证：就是向债务人发出询证函，要求他证实所查证的欠款是否正确，无论对错都要求复函。
当债务人符合下列情况时，采用肯定式函证较好：
a .个别账户欠款金额较大；
b .有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。
B、 消极式函证：是向债务人发出询证函，但所函证的款项相符时不必复函，只有在所函证的款项不符时才要求债务人向注册会计师复函。
当债务人符合下列情况时，可以采用消极式函证：
a. 相关的内控是有效的；
b .预计差错率较低；
c .欠款余额小的债务人数量很多；
d .有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函，并对不正确的情况予以反馈。
有时候两种方式可以结合使用：大金额账项采用肯定式；小金额采用消极式。
④函证时间的选择
最佳时间应是与资产负债表日接近的时间，尽可能做到在审计工作结束前取得函证的全部资料。
⑤ 函证实施过程的控制
函证实施过程的控制环节：
A 对选择被询证者的控制。
B 对设计询证函的控制。
C 对发出和收回询证函的控制。
未收到积极式回函的处理：
CPA应当考虑与询证者联系，要求对方做出回应或再次寄发询证函；
若得不到答复，CPA应当实施替代审计程序。
替代审计程序应当能够提供实施函证所能够提供的同样效果的审计证据。
⑥评价回函结果
评价（函证回函）审计证据的充分性和适当性
如果CPA认为取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代审计程序不能提供CPA所需要的审计证据；
积极式函证未获取回函，CPA应确定其对审计工作和审计意见的影响；
原因：可获取的佐证管理层认定的信息只能从被审计单位外部获得；存在特定舞弊风险因素使CPA不能信赖从被审计单位获取的审计证据。
⑦对函证结果的总结和评价
函证不可能发现应收账款中存在的所有问题。函证得到了债务人的确认，也并不意味着债务人一定会付款。
A若函证结果表明无审计差异，则可合理推论全部应收账款总体是正确的。
B CPA应当考虑不符合事项，以确定是否表明财务报表存在错报或潜在错报；当识别出存在错报时，应当评价该错报是否表明存在舞弊。
C 询证函结果不符事项还可能显示被审计单位与财务报告相关的内部控制存在缺陷。
4.请被审计单位协助，在应收账数明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额；对已收回的较大金额的款项进行常规检查，并注意凭证发生日期的合理性。
5.检查未函证应收账款。
6.审查坏账的确认和处理。
7.抽查有无不属于结算业务的债权。
8.检查外币应收账款的折算。
9.分析应收账款明细账余额；
10.检查应收账款在资产负债表上是否已恰当披露。
三、坏账准备审计
实质性测试程序：
1、审查坏账准备的计提
2、审查坏账损失
3、审查长期挂账应收账款
4、检查函证结果
5、执行分析程序
6、确定坏账准备的披露是否恰当
