第二节 销售与收款循环的内部控制及其测试

一、销售与收款循环的内部控制

（一）恰当的授权审批

向客户提供信用前要进行调查并经授权批准，以控制信用风险；

发送货物只有在授权批准后才能进行，以防止向虚构的客户发货；

销售价格、销售条件、销售退回、折扣和折让要经过授权批准，不得背离企业信用政策；

坏账方式必须经有关人员确认、审批、坏账准备计提、冲销须经严格授权、审批。

（二）职责分离

批准赊销信用与销售部门相互独立；

批准赊销信用与发货开票相互独立；

发送货物与开票相互独立；

发送货物与记账相互独立；

收取货款与销售收入、应收账款记录相互独立；

批准销售退回与折让业务和记账业务相互独立；

批准坏账与收款、记账业务相互独立；

编制和寄送客户对账单与收款、记账业务相互独立；

执行内部检查与业务办理、记录相互独立。

（三）信息传递程序控制

销货单、销售发票、发运单等凭证都应事先连续编号，按顺序使用，建立合理、顺畅的凭证传递流程。

（三）监督

由内部审计人员或其他独立人员定期检查销货单、销货发票、提货单；

对汇款通知单、收款单、存款单，保证每笔收到的货款都及时登记；

检查已批准的销售业务是否编制了销货单；定期检查销售日记账、应收账款明细账、现金及银行存款人记账和总账的一致性。

（四）实物控制

限制非授权人员接近存货

限制非授权人员接近各种记录和凭证

（五）按月寄出对账单

由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单 ；将账户余额中出现的所有核对不符的账项，指定一位不掌管货币资金也不记载主营业务收入和应收账款账目的主管人员处理。

二、销售与收款循环的控制测试

1、询问被审计单位人员，了解被审计单位销售与收款的主要控制是否被执行；

2、观察销售与收款关键控制点及特定控制点；

3、检查内部控制生成的有关文件和记录；

4、必要时用重新执行来证实内部控制执行的有效性。