第二节  审计计划

一、审计计划的作用

第一，充分的审计计划能帮助注册会计师关注可能存在重大错报风险的领域，及时发现和解决潜在问题。

第二，充分的审计计划有助于注册会计师恰当地组织和管理审计工作，更好地协调项目组成员的工作，协调其他注册会计师和专家的工作，提高审计工作的效率和质量。

第三，充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作。

二、审计计划的内容及编制

审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。

（一）总体审计策略

注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。

1.审计范围

注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以确定审计范围。

2. 报告目标、时间安排及所需沟通

包括被审计单位对外报告的时间时间表，预期与管理层和治理层的会谈、与组成部分注册会计师的沟通、项目组内部的沟通、预期是否要与第三方进行其他的安排等。

3. 审计方向

总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括:

确定适当的重要性水平

初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域

初步识别重要的组成部分和账户余额

评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据

识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。

4. 审计资源

（1）向具体审计领域调配的资源；

（2）向具体审计领域分配资源的数量；

（3）何时调配这些资源；

（4）如何管理、指导、监督这些资源的利用。

（二）具体审计计划

注册会计师应当为审计工作制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。

项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作，利用其经验和见解，以提高计划过程的效率和效果。

三、审计计划的审核

编制完成的审计计划，应当经会计师事务所的有关业务负责人审核和批准。

二、审计计划的更改

计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

五、审计计划的记录

注册会计师应当记录总体审计策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改。记录的内容包括：

（1）对总体审计策略的记录。

（2）对具体审计计划的记录。

①计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；

②针对评估的重大错报风险计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。

(3)对计划的重大修改的记录