【视频】银行存款实质性程序

一、银行存款函证（超级重点）

u 银行存款函证的目的

u 银行存款函证的对象

u 银行存款函证的方式

u 一年以上定期存款或限定用途存款的重分类调整（列为“其他非流动资产”）。

二、银行存款的截止测试

注册会计师可以对结账日前后一段时期内银行存款收支凭证进行审计，以确定是否存在跨期事项。

【思维课堂】对发出但未收到回函的这部分函证在实施替代程序时，是抽样进行还是全部进行？

一定要对所有发出但未收到答复的函证做替代程序，而不能是抽样做替代测试。

因为，注册会计师在发函时往往是抽样进行，如果在做替代程序时再进行抽样，就属于“偷工减料”的行为了。

注册会计师在实施函证工作时，应当保持应有的职业谨慎。

函证是由多个步骤连成的过程，任何一个步骤的疏忽或失误都可能导致函证程序的效用降低至完全失效，尤其体现在函证内容和对象的选择、询证函的寄发和收回等环节上，因此注册会计师应当对函证程序中的任何一个步骤都应当保持应有的职业谨慎。

资料来源：《中国注册会计师审计准则第1312号——函证》