【视频】应收账款实质性程序

一、应收账款审计目标

二、应收账款实质性测试

（一）取得或编制主应收账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。

（二）分析应收账款账龄。

（三）向债务人函证（超级重点）

1.函证的范围和对象

2.函证的方式

——积极函证（肯定函证）

——消极函证（否定函证）

3.函证的时间

4.函证的控制

5.函证结果差异分析

【审计实践】应收账款专项审计策略——五大行业举例

【思维课堂】注册会计师要严格执行审计准则，提高应对财务舞弊的执业能力

【思维课堂】函证程序的发展

函证作为世界各国审计界公认的审计程序追溯于麦克森·罗宾斯审计案例。1938年，美国麦克森·罗宾斯（Mckesson&Robbins）公司倒闭。在1939年美国证券交易委员会（SEC）的听证会上，在纽约证券交易所上市的麦克森·罗宾斯公司已审计的财务报表虚增1 907.5万美元的资产（账面总资产8 700万美元）——约占资产总额的25%，其中虚增存货1 000万美元，销售收入900万美元，银行存款7.5万美元。美国证券交易委员会（SEC）为了吸取教训，颁发了新的报告，要求注册会计师合理确定审计范围和审计程序，新增了“对应收账款进行询证、对存货进行实地检查”等审计程序。同时受该案件的影响，美国注册会计师职业界不得不考虑承担证实存货、应收账款、银行存款等资产的真实性的审计责任，否则将被视为并未尽到保护财务报表使用者的职责。

因此，职业界规定，注册会计师在绝大多数情况下应当亲自观察存货盘点过程，对应收账款应当进行函证。注册会计师通过监盘存货、函证应收账款等审计程序来证实资产的存在性认定，从而确认当期销售业务的发生以及利润的真实性。