一、内部控制的历史发展轨迹

（一）萌芽期——“内部牵制”阶段

四个组成部分：实物牵制、机械牵制、体制牵制、簿记牵制。

内部牵制的目的：查错防弊为目的，保护的财产安全

手法：职务分离、账目核对

控制对象：以钱、账、物等会计事项为主要控制对象

（二）发展期——“内部控制”阶段

内部会计控制

内部管理控制

（三）成熟期——“内部控制结构”阶段

三大要素：

       控制环境

       会计制度

       控制程序

（四）完善期——“内部控制整体框架”阶段

构成要素：

控制环境

风险评估

控制活动

信息与沟通

监督

【知识扩展】图解内部审计、内部控制、风险管理的关系

【思维课堂】人人都是唯一一道防线，每道防线都是最后一道防线

很多企业的内部控制制度都是在发展中逐步建立起来，经常是发现管理中出现了某种问题，于是相应地出台一个制度来规范。例如今天发现电话费高了，就制定一个通讯费管理办法，明天发现办公用品浪费严重，就拟定出办公用品采购与使用办法。这种“救火式”的制度往往只能防范已发生过的风险，而对未发生的风险则考虑不足。此外，这样的制度体系无论在内容上还是形式上，都缺乏系统性和完整性，没有科学合理的分类，甚至不同制度之间存在矛盾或重叠的现象。有的单位还有不同部门根据自身需要制定制度现象，政出多门，相互打架。

因此，企业应有一套规范的制度制定程序和形式规范，包括制度的编号、格式、分类、内容、审批程序、执行及其他应注意事项进行统一的规范化管理，并以书面形式予以约束。制定好内部控制后，也要有保证制度执行的机制，一些单位对内部控制执行情况既没有检查监督，又没有相应的奖惩措施，内部控制制度成为墙上摆设和一纸空文。

所有的内部控制流程最终需要依靠 “人”来执行，并不是一个部门、一个经理做到就可以。内控一定是全员参与的，所以想要保证企业合规不出现问题，就要摒弃侥幸心理，提高全员参与内控的效率和质量，切记人人都是唯一一道防线，每道防线都是最后一道防线。