任务布置
车船税案例
甲公司2019年拥有机动船舶10艘，每艘净吨位为150吨，非机动驳船5艘，每艘净吨位为80吨，已知机动船舶适用年基准税额为每吨3元。
任务：计算甲公司当年应缴纳的车船税税额。
任务实施
计算该公司2021年应纳车船税如下：
机动船舶的车船税=10×150×3=4 500（元）
非机动船舶的车船税=5×80×3×50%=600（元）
应纳车船税=4 500+600=5 100（元）
车船税，是依照法律规定对在中华人民共和国境内的车辆、船舶，按照规定税目和税额计算征收的一种税。
一、车船税纳税人
车船税的纳税人，是指在中华人民共和国境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶（以下简称“车船”）的所有人或者管理人。从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
二、车船税征收范围
车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于《车船税法》所规定的应税车辆和船舶，具体包括：
（1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；
（2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。
三、车船税税目
车船税的税目分为六大类，包括乘用车、商用车、挂车、其他车辆、摩托车和船舶。
四、车船税税率
车船税实行“有幅度的定额税率”。车船税税目税额表见表6-9。
表6-9车船税税目税额表
税目 | 计税单位 | 应纳税额 |
乘用车、商用客车和摩托车 | >1.6升 | 每辆 | 辆数×适用年税额 |
≤1.6升 | 辆数×适用年税额×50% |
商用货车、专用作业车和轮式专用机械车（不包括拖拉机） | 整备质量每吨 | 整备质量吨位数×适用年税额 |
挂车 | 整备质量吨位数×适用年税额×50% |
机动船舶 | 净吨位每吨 | 净吨位数×适用年税额 |
非机动驳船、拖船 | 净吨位数×适用年税额×50% |
游艇 | 艇身长度每米 | 艇身长度×适用年税额 |
【提示】购入当年不足1年的自纳税义务发生“当月”按月计征 |
五、车船税计税依据
车船税以车船的计税单位数量为计税依据。《车船税法》按车船的种类和性能，分别确定每辆、整备质量每吨、净吨位每吨和艇身长度每米为计税单位。具体如下：
（1）乘用车、商用客车和摩托车，以辆数为计税依据；
（2）商用货车、挂车、专用作业车和轮式专用机械车，以整备质量吨位数为计税依据；
（3）机动船舶，以净吨位数为计税依据；
（4）游艇以艇身长度为计税依据。
六、车船税应纳税额的计算
【例6-16】2021年6月15日，甲公司购买了2辆乘用车。已知乘用车发动机气缸容量（排气量）为2.0升，当地规定的车船税年基准税额为480元/辆。
【要求】计算甲公司2021年应纳的车船税税额。
【解析】2×480×7÷12=560（元）
【例6-17】2021年浙江汇邦物流公司有整备质量为10吨的2辆货车，原值合计90万元；大客车1辆；小汽车3辆，小汽车排气量分别为1.8升、2.0升和2.4升。浙江省车船税税率为：载货汽车为整备质量每吨60元；大客车为每辆600元；排气量1.6～2.0升（含）的小汽车为每辆360元，排量2.0～2.5升（含）的小汽车为每辆660元。车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。保险机构代收车船税的，纳税人应当在购买机动车交通事故责任强制保险的同时缴纳车船税。
【要求】计算浙江汇邦物流公司2021年应纳的车船税。
【解析】（1）载重汽车年应纳车船税=10×2×60=1 200（元）
（2）大客车年应纳车船税=600×1=600（元）
（3）小汽车年应纳车船税=360×2+660×1=1 380（元）
2021年应纳车船税=1 200+600+1 380=3 180（元）
七、车船税税收优惠
1.免征车船税的车船
（1）捕捞、养殖渔船；
（2）军队、武装警察部队专用的车船；
（3）警用车船；
（4）消防车船；
（5）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；
（6）商用新能源车船。
【提示】免征车船税的“新能源汽车”是指纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车。
2.不属于车船税征税范围，不征收车船税
（1）乘用新能源车船；
（2）外国、港、澳、台临时入境车船。
【提示】“纯电动乘用车”和“燃料电池乘用车”不属于车船税征税范围，对其不征车船税。
3.减半征收车船税
（1）节能汽车（1.6升及以下小排量）；
（2）拖船、非机动驳船；
（3）挂车。
八、车船税的征收管理
（一）纳税义务发生时间
取得车船所有权或者管理权的当月。
（二）纳税地点
车船税的纳税地点为车船的登记地或者车船税扣缴义务人所在地。
（1）扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地；
（2）纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地；
（3）依法不需要办理登记的车船，其车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。
（三）纳税申报
（1）车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。
（2）扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证，扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。
（3）没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。
（4）已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不办理退税。
（5）在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。
【提示】失而复得的，自公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
实训项目 车船税纳税申报
实训资料：
2018年浙江汇邦物流公司有整备质量为10吨的2辆货车车辆，原值合计90万元;大客车1辆;小汽车3辆，小汽车排量分别为1.8升、2.0升和2.4升。 浙江省车船税税率为:
载货汽车的整备质量为每吨60元;大客车的整备质量为每辆600元;排量1.6~2.0升(含)的小汽车整备质量为每辆360元，排量2.0~2.5升(含)的小汽车整备质量为每辆660元。车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。保险机构代收车船税的，纳税人应当在购买机动车交通事故责任强制保险的同时缴纳车船税。
【要求】:请计算浙江汇邦物流公司2018年应纳车船税。
实训解析：
计算浙江汇邦物流公司2018年应纳车船税如下:
(1) 载重汽车年应纳车船税=10x2x60=1 200 (元);
(2) 大客车年应纳车船税=600x1=600 (元);
(3)小汽车年应纳车船税=360x2+660x1=1 380 (元);
2018年应纳车船税=1 200+600+1 380=3 180 (元)。
