三、汇总记账凭证账务处理程序

汇总记账凭证账务处理程序是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账的一种账务处理程序。

（一）汇总记账凭证账务处理程序的凭证与账簿设置

1.凭证设置

采用汇总记账凭证账务处理程序时，记账凭证的设置有两种类型：（1）设置现金收款凭证、现金付款凭证、银行收款凭证、银行付款凭证和转账凭证据以登记明细分类账。（2）设置汇总现金收款凭证、汇总现金付款凭证、汇总银行收款凭证、汇总银行付款凭证和汇总转账凭证据以登记总分类账。

2.账簿设置

采用汇总记账凭证账务处理程序一般应该设置一下账簿：（1）日记账。（2）明细分类账。（3）总分类账。

（二）汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证是在填制的各种专用记账凭证的基础上，按照一定的方法进行汇总编制而成的。汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，它们的汇总编制的方法也有所不同。

1.汇总收款凭证的编制方法

汇总收款凭证指根据现金、银行存款收款凭证按“库存现金”和“银行存款”科目的借方分别设置，并按对应的贷方科目归类，月末结计其合计数，分别入“库存现金”和“银行存款”总账的借方及各对应账户的贷方的一种汇总记账凭证。

为了便于编制汇总收款凭证，在日常编制收款凭证时，会计分录的形式最好是一借一贷、一借多贷，不宜多借一贷或多借多贷。

2.汇总付款凭证的编制方法

汇总付款凭证指按“库存现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置，并按对应的借方科目归类，月末结计其合计数，分别记入“库存现金”和“银行存款”总账的贷方及各对应总账的借方的一种汇总记账凭证。

为了便于编制汇总付款凭证，在日常编制付款凭证时，会计分录的形式最好是一借一贷、多借一贷，不宜一借多贷或多借多贷。

3.汇总转账凭证的编制方法

汇总转账凭证指按每一贷方科目分别设置，并按借方科目归类，月末结计其合计数，分别根据汇总转账凭证中应贷账户的贷方及借方记入总账的一种汇总记账凭证。

为便于进行汇总转账凭证的编制，在日常编制转账凭证时，会计分录的形式最好是一借一贷、一贷多借，不宜一借多贷或多借多贷。

（三）汇总记账凭证账务处理程序核算步骤及特点

1. 汇总记账凭证账务处理程序核算步骤

（1）根据原始凭证编制汇总原始凭证。

（2）根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。

（3）根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。

（4）根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账。

（5）根据各种记账凭证编制有关汇总记账凭证。

（6）根据各种汇总记账凭证登记总分类账。

（7）月末，现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与有关总分类账的余额相核对。

（8）月末，根据总分类账和明细分类账的有关资料，编制会计报表。

2. 汇总记账凭证账务处理程序的特点

汇总记账凭证账务处理程序的特点是先定期将记账凭证汇总编制成各种汇总记账凭证，然后根据各种汇总记账凭证登记总分类账。它与记账凭证账务处理程序的主要区别是在记账凭证和总分类账之间增加了汇总记账凭证。

（四）汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

1.汇总记账凭证账务处理程序的优点

（1）在汇总记账凭证账务处理程序中能清晰地反映账户之间的对应关系。

（2）可以减轻登记总分类账的工作量。

2.汇总记账凭证账务处理程序的缺点

（1）定期的编制汇总记账凭证的工作量比较大。

（2）对汇总过程中可能存在的错误不容易发现。

3.汇总记账凭证账务处理程序的适用范围

汇总记账凭证账务处理程序的适用于规模较大、经济业务较多，专用记账凭证也比较多的单位。