一、账务处理程序概述

账簿组织、记账程序和记账方法及其不同的结合方式，形成了不同种类的账务处理程序。企业根据其规模大小、经济业务量多少，对其发生的经济业务的处理、登记总分类账户就会有不同的做法。

（一）会计循环的概念及过程

1.会计循环的概念

会计循环是指一个会计主体在一定的会计期间内，从经济业务（也称交易或事项）发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿，编制会计报表止的一系列处理程序。

2.会计循环的基本内容

一个完整的会计循环具体包括以下内容：

（1）对于发生的经济业务进行初步的确认和记录，即填制和审核原始凭证。

（2）填制记账凭证，即在审核的原始凭证的基础上，通过编制会计分录填制记账凭证。

（3）登记账簿，包括日记账、总分类账和明细分类账。

（4）根据总分类账和明细分类账编制结账（调整）前试算平衡表，进行试算平衡，以检查账簿记录的正确性。

（5）编制调整分录，其目的是将收付实现制转换为权责发生制。

（6）结账，即结清损益类账户和利润类账户，结出资产、负债和所有者权益类账户余额并转入下期。

（7）试算平衡，即根据借贷记账法的基本原理进行全部总分类账户的借方与贷方总额的试算平衡。

（8）编制会计报表和其他财务报告。

（二）账务处理程序的意义及原则

账务处理程序也称为会计核算组织程序或会计核算形式，是指在会计循环中，会计主体所采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与一定的记账程序相结合的方式。

1.账务处理程序的意义

账务处理程序是否科学合理，会对整个会计核算工作产生诸多方面的影响。确定科学合理的账务处理程序，对于保证能够准确、及时地提供系统而完整的会计信息，具有十分重要的意义，也是会计部门和会计人员的一项重要工作。具体意义如下：①有利于规范账务处理工作。②有利于保证企业会计信息质量。③有利于提高账务处理工作效率。④有利于节约账务处理工作成本。⑤有利于发挥账务处理工作的作用。

2.账务处理程序的原则：①账务处理原则要与本单位的业务性质、规模大小、繁简程度、经营管理的要求和特点等相适应，有利于加强会计核算工作的分工协作，有利于实现会计核算和监督目标。②账务处理程序要能正确、及时、完整的提供会计信息使用者需要的会计核算资料。③账务处理程序要在保证会计核算工作质量的前提下，力求简化核算手续，节约人力和物力，降低会计信息成本，提高会计核算的工作效率。

（三）账务处理程序的种类及基本流程

1.账务处理程序的种类

根据账务处理程序设计的基本要求，结合我国会计工作的实际情况，形成了以下三种主要的账务处理程序：（1）记账凭证账务处理程序。（2）汇总记账凭证账务处理程序。（3）科目汇总表账务处理程序。

2.账务处理程序的基本流程

各种账务处理程序既各有特点，又具有共性，其基本工作流程是：

（1）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证。

（2）根据收款凭证和付款凭证，逐日逐笔序时登记库存现金日记账和银行存款日记账。

（3）根据收、付、转记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账。

（4）根据登记总账的依据登记总分类账。

（5）按照对账要求，定期将总分类账与日记账、明细分类账相核对。

（6）根据总分类账和有关明细分类账编制会计报表