三、财产清查结果的处理

（一）财产清查结果处理的要求

（1）分析产生差异的原因和性质，并提出处理建议。

（2）积极处理多余积压财产，清理往来款项。

（3）总结经验教训，建立健全各项管理制度。

（4）及时调整账簿记录，保证账实相符。

（二）财产清查结果的处理步骤

（1）核准金额，查明原因。

（2）调整账簿记录，做到账实相符。

（3）经批准后做账务处理。

（三）会计处理

1.账户设置

设置“待处理财产损溢”账户。该账户用来核算企业在财产清查过程中发现的各项财产物资的盘盈数、盘亏数以及经批准后的转销数。账户结构为借方登记财产物资的盘亏数和经批准盘盈的转销数，贷方登记清查中发现的财产物资的盘盈数和经过批准后盘亏的转销数。

本账户为了分别反映企业固定资产和流动资产的清查情况，在“待处理财产损溢”总账账户下，可以按照资产的类别和项目分别核算，可分别设置“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细账户进行核算。

2.库存现金清查结果的处理

（1）现金溢余（现金长款）的账务处理

第一步，调账。对于库存现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

第二步，查明原因、报经批准。属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，贷记“其他应付款”账户。属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“营业外收入”账户。

（2）现金短缺（现金短款）账务处理

第一步，调账。对于库存现金短缺，按实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。

第二步，查明原因、报经批准。属于应有责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”“库存现金”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；属于应有保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款——应收保险赔款”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；属于无法查明的其他原因，根据管理权限报经批准后处理，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

3.存货清查结果的处理

（1）存货盘盈的账务处理

企业发生存货盘盈时，按实际盘盈存货额金额，借记“原材料”“库存商品”等账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户；按管理权限报经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

（2）存货盘亏及毁损的账务处理

企业发生存货盘亏或毁损时，按实际盘亏、毁损存货的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”“库存商品”等账户。

按管理权限报经批准后，需区别情况进行会计处理，做如下账务处理：

属于运输途中或由于计量器具造成的合理损耗，应计入有关存货的采购成本，借记“原材料”的账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

属于应由保险公司和过失人的赔款，借记“其他应收款”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

属于超出定额的自然损耗或者自然灾害等造成的非常损失，按能够收取的残料和或净残值，借记“原材料”“银行存款”等账户；按应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”账户；按扣除残料价值和应由保险公司过失人赔偿后的净损失，一般经营损失的部分，借记“管理费用”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

属于非常损失所造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后，借记“营业外支出”账户；贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

4.固定资产清查结果的处理

（1）固定资产盘盈的账务处理

企业在财产清查中盘盈的固定资产，根据准则规定，应当作为重要的前期差错进行会计处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”账户核算。盘盈的固定资产应按重置成本确定其入账价值，借记“固定资产”账户，贷记“以前年度损益调整”账户。

（2）固定资产盘亏的账务处理

企业在财产清查中盘亏的固定资产，按照盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，按照固定资产的原价，贷记“固定资产”账户 。

按照管理权限报经批准后，按其损失数额，借记“营业外支出”账户，贷记“待处理财产损溢”账户。由于自然灾害造成固定资产盘亏和毁损，应按向保险公司收取的保险赔偿款，借记“其他应收款”账户；所收回的材料入库或变卖收入，借记“原材料”“银行存款”等账户；其净损失借记“营业外支出”账户；贷记“待处理财产损溢”账户。

5.往来款项清查结果的账务处理

（1）应收账款清查结果的处理

在财产清查中，应及时清理应收款项。财产清查过程中发现的确实无法收回的应收账款，不通过“待处理财产损溢”账户来核算，而是在原来账面记录的基础上，按规定程序报告，经批准后直接处理。无法收回的应收账款称为坏账，由于发生坏账而造成的损失称为坏账损失，由于企业采用备抵法核算坏账损失，即按期提取坏账准备，因此核销坏账时，应冲减坏账准备并核销应收账款。

（2）应付账款清查的处理

在财产清查中，应及时清理应付账款。由于债权单位撤销或不存在等原因造成的应付而无法支付的款项，经批准予以核销。无法支付的款项在批准前不做处理，不通过“待处理财产损溢”账户核算，按规定程序批准转销后，直接核销应付账款，并转作营业外收入处理。