六、利润形成与分配业务的会计核算

（一）利润的形成

1.利润形成过程的主要经济业务

利润是一个反映企业获利能力的综合指标，利润水平的高低不仅反映企业的盈利水平，而且还反映企业对整个社会所做贡献的大小，同时还是各有关方面对本企业进行财务预测和投资决策的重要依据。利润是企业一定期间内从事经济活动取得的经营成果，是企业全部收入抵扣全部费用后的总成果。

（1）营业利润。营业利润是企业所获得的经营业务范围内的利润。

营业利润 = 营业收入–营业成本–税金及附加–销售费用–管理费用–财务费用– 研发费用–资产减值损失–信用减值损失±公允价值变动损益±投资损益±资产处置损益

（2）利润总额。利润总额是指税前会计利润。

利润总额 = 营业利润 + 营业外收入–营业外支出

（3）净利润。净利润是指扣除所得税之后的利润。

净利润 = 利润总额–所得税费用

利润形成包括营业收入的确认与营业收入的结转；核算营业利润构成项目中的期间费用、投资收益；核算利润总额构成项目中的营业外收入和营业外支出；净利润构成项目中的所得税费用进行会计核算等业务。期末对损益类账户进行结转，运用“本年利润”账户，结算出企业本期的利润总额和净利润。

2.利润形成过程的业务核算

为了明确核算和监督利润形成业务，企业一般需要设置“本年利润”“资产减值损失”“信用减值损失”“坏账准备”“投资收益”“公允价值变动损益”“营业外收入”“营业外支出”“所得税费用”等账户。

（1）各损益类账户的核算

企业利润的形成，除主营业务利润外，还有其他业务利润、投资收益、营业外收入、营业外支出等。

（2）结转损益类账户

期末，企业对各损益类账户进行结转，首先结转各项收入、收益，即结转收入类账户计入“本年利润”账户。通常借记“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”“投资收益”“公允价值变动损益”等账户，贷记“本年利润”账户。

结转各项成本、费用、支出，即结转费用类账户计入“本年利润”账户。通常借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”“其他业务成本”“税金及附加”“销售费用”“管理费用”“财务费用”“资产减值损失”“信用减值损失”等账户。

经过初步结转，全部收支反映到“本年利润”账户中，得出企业利润总额。

接下来需根据“本年利润”账户形成的利润总额计算企业所得税费用，通常借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户。结转所得税费用至“本年利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“所得税费用”账户。计算出本期净利润，经过结转后，各损益类账户期末均无余额。

（二）利润的分配

1.利润分配过程的主要经济业务

企业净利润分配的去向主要有，以利润的形式分配给投资者，作为投资者对企业投资的回报；以公积金的形式留给企业，用于企业扩大生产经营；以未分配利润的形式留存于企业，以备将来分配之用。企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分应按照下列顺序进行分配：

（1）提取法定盈余公积。按照公司法有关规定，公司制企业应按净利润的10%提取法定盈余公积；非公司制企业可以根据自行确定法定盈余公积提取比例，但不得低于10%。企业提取的法定盈余公积金累计额，超过注册资本50%以上的，可以不再提取。

（2）提取任意盈余公积。企业提取法定盈余公积后，经股东大会或类似权力机构决议，还可以按照净利润的一定比例提取任意盈余公积金。

（3）向投资者分配利润或股利。企业实现的净利润在扣除上述项目后，再加上年初未分配利润和其他转入数（公积金弥补的亏损等），形成可供投资者分配的利润，按顺序分配。

2.利润分配过程的业务核算

为了明确核算和监督利润分配业务，企业一般需要设置“利润分配”“盈余公积”“应付股利”等账户。

利润分配业务核算第一步，需要将“本年利润”账户中本期的净利润结转至“利润分配”账户，如果期末形成净利润，通常借记“本年利润”账户，贷记“利润分配”账户；如果期末发生净亏损，做相反会计分录。

下一步提取盈余公积以及分配股利或利润的业务核算。通常借记“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——应付现金股利”等账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”“应付股利”等账户。

最后将利润分配账户所属各明细账余额结清，结转至“利润分配——未分配利润”账户。通常借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“利润分配——提取法定盈余公积”“利润分配——应付现金股利”等账户。