四、生产业务过程的会计核算

（一）生产过程主要经济业务内容

企业的主要经济活动是生产符合社会需要的产品，产品的生产过程，同时也是生产的耗费过程。生产业务是制造业企业的核心经济业务，生产过程既是产品的制造过程，也是固定资产、原材料以及劳动力等的消耗过程。

    企业在生产过程中发生的，用货币形式表现的生产耗费称作生产费用，这些费用最终都要归集分配到一定种类的产品上去，从而形成各种产品的成本。企业为生产一定种类，一定数量产品所支出的各种生产费用的总和，对象化于产品就形成了这些产品的成本。

1.生产费用的定义及内容

产品生产过程中发生的一切资金耗费称为生产费用，生产费用按其计入产品成本的方式不同，可以分为直接费用和间接费用，直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料和直接人工；间接费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，通常称为制造费用。

2.期间费用的定义及内容

期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与特定产品生产没有直接关系，不能直接归属于某种产品成本，而应计入当期损益的各种费用。包括管理费用、销售费用和财务费用。

（二）产品制造成本的计算

产品生产成本是指为生产一定种类、数量的产品所发生的耗费，是对象化的费用。生产过程发生的主要经济业务是归集和分配生产费用，计算产品生产成本。产品生产成本公式如下：

产品生产成本 = 直接费用（直接材料、直接人工）+ 间接费用（制造费用）

直接为产品生产而发生的各项费用，直接计入产品成本。生产车间为组织和管理产品生产而发生的间接费用，月末归集分配后再计入产品成本；企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，属于期间费用不计入产品成本，月末直接计入当期损益。

（三）存货发出成本的计算

不同的存货流转假设基础上，产生了不同的存货发出计价方法，如先进先出法、加权平均法和个别计价法等。

1.先进先出法

先进先出法是假设先入库的存货先发出，即按照存货入库的先后顺序，用先入库存货的单位成本，确定发出存货成本的一种方法。

2.加权平均法

加权平均法是把可供发出的存货总成本平均分配给所有可供发出的存货数量。因此本期发出存货成本和期末存货成本都要按这一平均单价计算。月末一次加权平均法是指以月初结存存货数量和本月各批收入存货数量作为权数，计算本月存货的加权平均单位成本，据以确定本月发出存货成本和月末结存存货成本的一种方法。相关计算公式如下：

 

本月发出存货成本 = 加权平均单位成本×本月发出存货的数量

月末结存存货成本 = 加权平均单位成本×本月结存存货的数量

3.个别计价法

个别计价法亦称个别认定法或具体辨认法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。

（四）生产制造过程业务的核算

为了明确核算和监督生产制造业务，企业一般需要设置“生产成本”“制造费用”“库存商品”“应付职工薪酬”“累计折旧”“管理费用”等账户。

1.生产费用的归集与分配

为了更好地进行材料费用的核算，一般按领用部门和用途进行归集，并按其用途分配，计入产品成本或期间费用。生产某种产品领用的材料，可直接计入该产品生产成本明细账中的直接材料成本项目；对于几种产品共同耗用的原材料，应采用适当的方法将材料费用在各种产品之间进行分配，分别计入各产品生产成本明细账中。生产车间用于间接消耗的材料应计入“制造费用”账户，行政管理部门消耗的材料应计入“管理费用”账户。通常借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等账户，贷记“原材料”账户。

人工费用是产成品生产成本和期间费用的重要组成部分，应按其发生的地点进行归集，并按其用途分别计入产品生产成本和期间费用。直接从事产品生产的工人工资及各种职工薪酬等属于生产费用，应计入“生产成本”账户；对几种产品共同发生的人工费用，应采用适当的标准和方法，将人工费用在各种产品之间进行分配，分别计入各产品生产成本明细账中。管理部门人员的薪酬应计入“管理费用”账户；销售机构人员的工资及职工薪酬等，应计入“销售费用”账户。通常借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”“销售费用”等账户，贷记“应付职工薪酬”账户。

制造费用是企业为生产产品发生的间接费用，间接生产费用是生产多种产品或劳务的共同耗费，不能直接进入某成本核算对象，应先在“制造费用”账户进行归集汇总。通常借记“制造费用”等账户，贷记“累计折旧”“银行存款”等账户。期末采用恰当的分配标准和方法，分配计入相关的成本核算对象中。制造费用的分配应根据不同的情况选择适当的分配标准，如生产工人的工时、机器、工时、生产工人工资等，都可以作为制造费用的分配标准。通常借记“生产成本”账户，贷记“制造费用”账户。

2.产品生产成本的计算和结转

在制造费用分配至各种产品的生产成本中后，应计入产品生产成本的直接材料费用，直接人工费用和制造费用等都已归集在“生产成本”账户的借方，在此基础上可以进行产品生产成本的计算。产品生产成本计算是指在产品生产完工之后，编制产品生产成本计算表，计算验收入库的完工产品生产总成本和单位成本。通常借记“库存商品”账户，贷记“生产成本”账户。