三、采购业务过程的会计核算

（一）采购过程主要经济业务内容

制造企业生产经营过程的第一个阶段，即为采购阶段，也称生产准备阶段。企业用货币资金购买各种材料物资保证生产的进行，企业的生产经营活动是以一定的房屋建筑物与机器设备等固定资产、专利权与专有技术等无形资产、原材料等存货为基础的。通过筹资环节企业取得了生产经营所需的资金，再利用这些资金购置固定资产、无形资产，购入原材料等存货，为生产经营做准备。

1.采购成本核算

（1）固定资产购置成本

准则规定，固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产取得时的实际成本，是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前，所发生的一切合理的必要的支出，如支付的固定资产买价，包装费，运杂费，安装费等，反映了固定资产处于预定可使用状态时的实际成本。

（2）材料物资采购成本

购买材料所支付的买价和采购费用是材料物资采购成本的主要构成内容。买价，是企业采购材料物资时按发票价格支付的货款。采购费用，是企业在材料采购材料物资过程中发生的各项费用，具体包括运杂费（装卸费、保险费、包装费、仓储费等）以及运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。

2.增值税核算

增值税是对在中华人民共和国内，销售货物或者提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。

企业应缴纳的增值税采用税款抵扣的办法，根据公式“应纳税额 = 销项税额 - 进项税额”进行计算，纳税人以销项税额抵扣其进项税额的余额，为实际应向税务机关缴纳的增值税税额。

（二）采购过程的业务核算

1.固定资产购入的业务核算

为了明确核算和监督固定资产购置业务，企业一般需要设置“在建工程”“固定资产”“应交税费”等账户。

固定资产购入一般分为两种情况：一是购置不需要安装的固定资产；二是企业购置需要安装的固定资产。

（1）企业购入不需安装的固定资产，应将固定资产的买价、包装费、运杂费和保险费等作为固定资产的成本计入“固定资产”账户。通常借记“固定资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。

（2）企业购入需要安装的固定资产，由于购入后需要发生安装调试成本，因此应将购入的固定资产的成本计入“在建工程”账户，然后将安装调试成本计入“在建工程”账户的借方。通常借记“固定资产”“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。

安装完毕，达到预定可使用状态并交付使用时，再转入“固定资产”账户。通常借记“固定资产”账户，贷记“在建工程”等账户。

2.材料物资采购业务的核算

为了明确核算和监督材料物资采购业务，企业一般需要设置“在途物资”“原材料”“库存现金”“应付账款”“应付票据”“预付账款”等账户。

购进材料时，一般有：材料验收入库的同时支付款项；材料已验收入库，货款尚未支付；前期支付材料款项，本期材料验收入库，支付材料采购费用；结转材料采购成本等经济业务。通常借记“在途物资”“原材料”“应交税费——应交增值税（进项税额）”等账户，贷记“银行存款”“应付账款”“预付账款”等账户。