（三）

借贷记账法

借贷记账法，是以“借”“贷”作为记账符号，记录和反映企业经济业务引起的会计要素增减变化及其结果的一种复式记账法，借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四个方面。

1.借贷记账法的记账符号

记账符号是会计核算中采用的一种抽象标记，表示经济业务的增减变动和记账方向。

2.借贷记账法的账户结构

（1）资产类和成本类的账户结构

在借贷记账法下，资产类账户的借方登记增加额，贷方登记减少额，由于资产的减少额一般不可能大于它的期初余额与本期增加额之和，所以这类账户，期末如有余额，一般在借方。其余额计算公式为：

 

（2）负债类和所有者权益类的账户结构

在借贷记账法下，负债类、所有者权益类账户的借方登记减少额，贷方登记增加额，由于负债及所有者权益的增加额与期初余额之和通常也要大于其本期减少额，所以，期末余额一般在贷方，其余额计算公式为：

 

（3）损益类的账户结构

损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户。

根据收入的定义可知，收入的发生必定会引起所有者权益的增加，因此收入类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，在借贷记账法下，收入类账户的借方登记减少额，贷方登记增加额，本期收入金额在期末转入“本年利润”账户用以计算当期损益，结转后无余额。

费用类账户的结构与收入类账户的结构正好相反，在借贷记账法下，费用类账户借方登记增加额贷方登记减少额本期费用金额的在期末转入本年利润账户用于计算当期损益结转后无余额。

（四）借贷记账法的记账规则

记账规则是指某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律，借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。

（五）借贷记账法的会计分录编制

1.会计分录的概念

会计分录简称分录，是指按照借贷记账法记账规则的要求，对经济业务列示为应借应贷的账户名称和金额的一种记录方式，会计分录是登记账户的依据，会计分录的准确与否直接关系到账户记录的正确性乃至整个会计信息的质量。每项经济业务至少应当编制一笔会计分录，每笔会计分录均应当包括三项内容即账户名称（会计科目）、记账方向（借或贷）和发生金额。

2.会计分录编制步骤

（1）分析经济业务涉及的会计要素。

（2）确定应登记的账户。

（3）分析账户增减变化。

（4）确定账户的记账方向。

（5）确定登记金额。

（6）按照会计分录的格式，写出完整的会计分录。

3.会计分录的书写要求

（1）分录中的借方内容写在上面，贷方内容写在下面，不可先贷后借

（2）分录中的贷方内容应至少缩进一个字符书写，不要与借方内容对齐写，更不能将贷方内容写在借方的前面。

（3）分录中的金额应按借方贷方分别排成两列，以便后续进行借方发生额、贷方发生额的汇总。

（4）分录中的金额后面不必写单位，如“元”“万元”等字。

4.会计分录的种类

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

5.账户对应关系

账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借应贷的相互关系，存在对应关系的账户称为对应账户。

（六）借贷记账法的试算平衡

试算平衡就是根据借贷记账法的记账规则和会计等式，对全部账户的发生额和余额进行汇总计算和比较，检查借贷是否相等，检查记账、过账过程中是否存在差错，从而确定账户记录是否正确的一种方法。

1.试算平衡的种类

借贷记账法下的试算平衡，通常可分为发生额试算平衡和余额试算平衡。

1）发生额试算平衡

发生额试算平衡要求，全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡。

2）余额试算平衡

余额试算平衡要求，全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡。

2.试算平衡表的编制

实务工作中，试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡表，通常是在期末结出各账户的本期发生额合计和期末余额后编制的，为方便起见，企业一般将发生额试算平衡表和余额试算平衡表的内容结合在一起，按期编制本期发生额及余额试算平衡表，试算平衡表中一般应设置“期初余额”“本期发生额”“期末余额”三大栏目，其下分设“借方”和“贷方”两个小栏。各大栏中的借方合计与贷方合计应该平衡相等，否则便存在记账错误。