产品费用归集与分配

一、制造成本归集范围

1.制造成本项目

ü 直接材料费：原材料、外购成附件、自制半成品、辅助材料

ü 工时性费用：燃料动力、直接人工、制造费用、折旧、专用费用

ü 专项费用：专用工装、外委加工费、废品损失

2.制造成本—直接成本核算的业务内容

 3、材料费用分配和归集核算的任务

(1)反映和监督材料采购计划的执行情况，控制材料采购支出，降低材料采购成本。

(2)反映和监督材料的收入、发出和结存情况，降低材料储备所占用的资金和储存成本，做到既要满足生产需要，又要防止储备不足。

(3)反映和监督材料费的归集情况，应按材料发生的地点和用途进行材料费的归集。

(4)反映和监督材料费用的分配情况

4、材料费用分配和归集核算的基础工作

(1)建立和健全发出材料的计量制度

永续盘存制：也称账面盘存制，就是通过设置材料明细账，

对日常发生的材料增加或减少，都必须根据会计凭证在账簿中进行连续登记，并随时在账面上结算各项材料的结存数。

账面期末库存数量=期初库存数量+本期入库数量-本期减少数量

永续盘存制的优点是：加强了对材料的管理。

实地盘存制：又称定期盘存制、以存计耗制。是指期末通过对库存材料进行实地盘点，确定期末材料数量和倒推当期发出材料数量的方法。

本期发出数量=期初库存数量+本期入库数量-期末库存数量

实地盘存制的优点是核算工作比较简单，工作量较小。其缺点是手续不够严密，不能通过账簿随时反映和监督各项材料物资的收、发、结存情况，反映的数字不精确。

（2）建立和健全发出材料的计价制度

材料计价制度有按实际成本计价和按计划成本计价两种制度。

材料按实际成本计价核算

发出材料实际成本的计算方法有：

先进先出法

全月一次加权平均法

移动平均法

个别计价法

发出材料实际成本=发出材料数量×材料实际单位成本材料按计划成本计价核算

发出材料实际成本的计算：

（1）发出材料计划成本=发出材料数量×材料计划单位成本

（2）发出材料成本差异=发出材料计划成本×差异率

（3） 发出材料实际成本=发出材料计划成本±发出材料成本差异

5 、燃料费用的分配和归集核算

 企业生产过程中使用的燃料，本质上也属于材料，因而和材料费用的归集和分配方法大致相同

企业燃料耗用数量较大时，应专门设置 “燃料及动力” 成本项目

企业燃料耗用数量较小时，可将其列入 “制造费用” 成本项目

如果能够分清是哪种产品耗用燃料，则直接计入该产品的成本计算

如果不能分清是哪种产品耗用燃料，则采用适当的标准分配计入各种产品的成本计算单，分配的方法同材料费用的分配

6、职工薪酬概述

（1）职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。

（2）职工范围

与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工。

未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。

在企业的计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职工类似服务的人员，也属于职工薪酬准则所称的职工。

7、固定资产折旧费分配和归集核算

（1）固定资产折旧概述

①定义：是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。

②应计折旧额：是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

应计折旧额=原始价值-预计净残值

=原始价值×（1- 净残值率）

③ 、影响固定资产折旧的因素主要有：

计提折旧的基数：计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。

固定资产净残值：是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费后的余额。

固定资产使用寿命：指固定资产预计使用的期限。

（2）固定资产折旧的范围

①除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；

（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。

②计提折旧的时间范围是：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。

注意：已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

（3）固定资产折旧方法

（3）固定资产后续支出分配和归集核算

固定资产后续支出：是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出和修理费等支出。

固定资产后续支出处理原则：

①符合固定资产确认条件的，应当予以资本化计入固定资产成本。（资本化后续支出，如更新改造支出）

②不符合固定资产确认条件的，应当直接计入当期费用。

（费用化后续支出，如修理费用支出）

8、生产损失概述

（1）生产损失：是企业生产过程中为了获得合格品而不可避免发生的各种损失。

（2）类型：废品损失、停工损失

（3）废品：是指经检验在质量上不符合规定的技术标准，不能按原定用途使用，或许在生产中经过重新加工修理后才能使用的产品

废品损失＝废品的生产成本－回收的废残料价值－应收各种赔款

废品按所耗实际费用计算

废品应负担的材料费用的计算

①材料费用分配率＝材料费用实际发生额÷（合格品数量＋废品数量）

②废品材料成本＝废品数量×材料费用分配率

废品应负担的其他费用的计算

①某项其他费用分配率＝ 该费用实际发生额÷（合格品实际工时＋废品实际工时）

②废品应负担的某项其他费用＝废品实际工时×该费用分配率

废品生产成本=（1）+（2）

 （ 4 ）、停工损失的内容

停工损失：是指企业的生产车间在停工期间发生的各项费用。

停工损失的内容：主要包括停工期间应支付给职工的工资、设备维护费用以及应分配的其他费用等。

注意：停工的时间和范围根据停工的原因而不同，停工损失只有当超过一定的时间范围才需要核算（一个月以上）。

9、期间费用的概述

（1）期间费用：是指在发生时计入当期损益的费用。

（2）期间费用的特点：

①期间费用与产品生产活动没有直接联系，因而不计入产品成本

②期间费用在发生时即确认为当期费用，与当期的营业收入相配比，因而全额计入损益表

③期间费用在一定范围内与产品产量的增减无关，而与会计期间长短有关

（3）期间费用归集范围

Ø 管理费用 （企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的各种费用）

Ø 可控费用：办公费、差旅费、招待费、低值易耗品摊销

Ø 专项费用：职工培训、政工宣传、出国人员经费等

Ø 不可控费用：职工薪酬、折旧、水电、无形资产摊销、上级管理费、取暖费等

Ø 销售费用 （是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用，以及为销售本企业商品而专设的销售机构的各种费用）

Ø 所有费用：职工薪酬 、差旅费、办公费 、招待费、低值易耗品摊销、产品无偿排故费用等

Ø 财务费用 （是指企业在筹集生产经营所需资金等财务活动中发生的各项费用）

Ø 利息支出、利息收入、票据承兑手续费等

10、分配原则

Ø 严格划分各种产品成本费用的界线，按照产品受益对象原则归集和分配产品成本；

Ø 严格划分应计入产品生产成本的费用和期间费用、在建工程、研发支出的界线，严格执行成本费用的核算范围。

Ø 正确划分本期完工产品与未完工产品的费用界限；

Ø 直接材料费按材料消耗定额或直接装配数量分配；

Ø 燃料动力、直接人工、制造费用、折旧、专用费用等费用按工时法进行分配；

Ø 外部加工费、废品损失、专用工装按产品受益对象进行分配。

Ø 期间费用期末无余额。

下列支出不允许在成本费用中列支：

1.在专项资金(如专项技改资金、科研试制费、营业外支出等)中列支的费用；

2.为购置无形资产、建造固定资产等发生的费用支出；

3.与公司生产经营业务无关的其他支出等。

制造成本分配方法—直接费用

制造成本分配方法—间接费用

制造成本分配方法—间接费用