第三节库存现金审计
一、库存现金的审计目标
现金审计的目标包括：
1、资产负债表中记录的货币资金是存在的。。
2、应当记录的货币资金均已记录。
3、记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。
4、货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。。
5、货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、库存现金的实质性测试
现金的实质性程序程序一般包括如下：
1、核对现金日记账余额与总账余额是否相等
2、分析性程序
3、盘点库存现金
参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师
监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行
监盘范围：一般包括被审计单位各部门保管的现金
监盘方式：突击进行
监盘过程：
(1)制定监盘计划，确定监盘时间；
(2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。
（3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。
（4）盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。
(5)将监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整；
(6)在非资产负债表日进行监盘时，应调整至资产负债表日的金额；
(7)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在监盘表中注明，如有必要应作调整。
4、检查现金收支的正确截止
5、检查外币现金的折算是否正确
6、抽查大额现金收支
7、确定现金是否在资产负债表上恰当地披露
练习题：
2008年1月20日，注册会计师王影、李强在对某企业2007年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。1月21日上午8时，王英、李强对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点。企业1月20日现金日记账余额是832.10元，清点结果如下：
（1）现金实有数627.34元。
（2）在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。
1）职工刘阳6月4日预借差旅费200元，已经领导批准。
2）职工刘刚借据一张，金额140元，未经批准，也没有说明用途。
3）在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。
（3）银行核定该企业现金限额为800元。
（4）经核对1月1-20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1-20日收入现金数为2350元，支出现金数为2580元正确无误。
要求：根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并核实2007年12月31日资产负债表所列数字是否正确，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。
库存现金盘点表
某企业 编制：王英 日期：2008.1.21
复核：李强 日期：2008.1.21
币别：人民币 2008年1月21日 单位：元
项目 | 金额 | 备注 |
实点库存现金金额 加：已付讫未入账的支出凭证 1份 加：白条抵库数 1份 减：已收未入账的收入凭证 1份 调整后库存现金实有额 库存现金账面金额（2006年1月21日） 银行核定库存现金金额
| 627.34 200.00 140 135.24 832.10 832.10 800.00
|
出纳：张华 会计主管：牟民
根据现金盘点表：
1.盘点日库存现金没有短缺。账面余额应为767.34元（832.10+135.24-200）；现金实有数为627.34元，加上白条抵库数（应由出纳员退回）140元，与账面余额相符。
2.2007年12月31日库存现金应有数为997.34元（767.34-2350+2580），与2007年度资产负债表中“货币资金数1062.10元不相符，说明该库存现金数1062.10元是不正确的，建议查明原因并调整。
3.该企业库存现金收支，留存中存在不合法现象：一是有白条抵库数140元，违反现金管理制度；二是超现金限额留存现金。违反现金限额的有关规定。
