第二节  货币资金的内部控制及其测试

一、货币资金的内部控制

一般而言，货币资金内部控制包括：

（一）岗位分工及授权批准制度

（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

出纳员的职责:

出纳员应担负现金收付、银行结算、其他货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。（定期进行岗位轮换）

（2）授权批准制度；

（3）货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为。

（4）付款程序：申请→审批→复核→支付

（5）重要货币资金支付，集体决策和审批；

（6）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

（二）现金和银行存款的管理制度

1．库存现金库存限额的管理。

2．不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。

3．明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员的职责权限。

4．未经银行批准，严禁坐支现金。

5．一个单位只能开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。

6．票据签发制度。

7．及时核对银行账户（每月至少一次），编制每一银行账户的银行存款余额调节表。

8．定期和不定期地进行现金盘点。

（三）票据及有关印章的保管制度

1．单位应加强货币资金票据（银行汇票、银行本票等）的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。

2．单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

（四）监督检查制度

1.检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；

2.检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；

3.检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；

4.检查票据的购买、领用、保管等手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。

二、货币资金内部控制的控制测试

1.询问观察职责分工情况

2.抽取并检查收款凭证

将收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对；

将收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、日期核对；

将收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对；

将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核对。

3.抽取并检查付款凭证

检查付款的授权批准手续是否符合规定；

将付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证核对；

将付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额、日期核对；

将付款凭证与银行对账单核对；

将付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录核对。

4.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。

5.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月编制并经复核。

6.评价货币资金的内部控制。