第二节  了解被审计单位及其环境

一、了解被审计单位及其环境的必要性

1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当；

2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当；

3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等；

4.确定在实施分析程序时所使用的预期值（经验数据）；

5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平；

6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。

 

二、了解被审计单位及其环境的具体内容

1.行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素

因素	主要内容
（一） 行业状况	（1）所处行业的市场供求与竞争； （2）生产经营的季节性和周期性； （3）产品生产技术的变化； （4）能源供应与成本； （5）行业的关键指标和统计数据。

 

因素	主要内容
（二） 法律环境及监管环境	（1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例； （2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动； （3）对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策； （4）与被审单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求。
（三） 其他外部因素	（1）宏观经济景气度； （2）利率和资金供求状况； （3）通货膨胀水平及币值变动； （4）国际经济环境和汇率变动。

2. 被审计单位的性质

性质	目的
（一） 所有权结构	有助于CPA识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。
（二） 治理结构	良好的治理结构可以对被审计单位的经营和财务运作实施有效的监督，从而降低财务报表发生重大错报的风险。
（三） 组织结构	复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。
（四） 经营活动	有助于CPA识别预期在财务报表中反映的主要交易类型、重要账户余额和列报。
（五） 投资活动	有助于CPA关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化。
（六） 筹资活动	有助于CPA评估被审计单位在融资方面的压力，并进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。

3. 被审计单位会计政策的选择和运用

重要项目的会计政策和行业惯例。

重大和异常交易的会计处理方法。

在新领域和缺乏权威性或共识的领域，采用重要会计政策的影响。

被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。

4. 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

经营风险：是指对被审计单位实现目标和战略的能力产生不利影响重要状况、事项、情况和行动导致的风险。

5. 被审计单位财务业绩的衡量和评价

（1）应了解的主要方面

 关键业绩指标；

业绩趋势；

预测、预算和差异分析；

管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；

与竞争对手的业绩比较；

外部机构提出的报告。

（2）关注内部财务业绩衡量的结果

CPA应关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。

（3）考虑财务业绩衡量指标的可靠性

如果拟利用被审计单位内部信息生成的财务业绩衡量指标，CPA应考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。

6.被审计单位的内部控制。