第三节 重要性
一、重要性的定义及适用范围
《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》中指出，重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。
审计人员在执行财务报表审计时，应当运用重要性原则。
如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。
对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同的作用。
判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。
二、重要性水平的确定
（一）编制审计计划时对重要性的评估
1.评估的目的
在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。
2.考虑因素
（1）对被审计单位及其环境的了解；
（2）审计的目标，包括特定报告要求；
（3）财务报表各项目的性质及其相互关系；
（4）财务报表项目的金额及其波动幅度。
（二）从性质方面考虑重要性
错报对遵守法律法规要求的影响程度；
错报对遵守债务契约或者其他合同要求的影响程度。
错报掩盖收益或其他合同要求的影响程度。
错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。
错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。
（三）从数量方面考虑重要性
确定重要性水平需要运用职业判断，通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。
1. 财务报表整体的重要性
选择基准需要考虑的因素：
财务报表要素。
是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目。
被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境。
被审计单位的所有权结构和融资方式。
基准的相对波动性。
财务报表层次重要性水平基准的选择
百分比经验参考数值
2.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
（四）实际执行的重要性
实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。
1、确定实际执行的重要性水平需要考虑的因素
2、通常而言，实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%～75%。
接近50%的情况 | 接近75%的情况 |
不经常性审计 | 经常性审计，以前年度审计调整项目较少 |
以前年度审计调整较多，项目总体风险高（如处于高风险行业，经常面临较大的市场压力，首次承接的项目或需要出具特殊目的报告等） | 项目总体风险较低 |
（五）审计过程中修改的重要性
审计过程中情况发生重大变化；
获取新消息；
通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
三、评价审计过程中识别出的错报
（一）错报的定义
错报是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。
可能导致错报的事项
（二）累计识别出的错报
1.事实错报
产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略和误解，或故意舞弊。
1. 判断错报
CPA认为管理层对会计估计作出不合理判断或不恰当选择和运用会计政策而导致的差异。
2. 推断错报
是CPA对总体存在的错报作出的最佳估计数，涉及根据在审计样本中识别出的错报来推断总体的错报。
（一）对审计过程识别出错报的考虑
注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积。
“明显微小”不等同于“不重大”。
如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认定这些错报是明显微小的。
错报可能不会孤立的发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报。
（二）错报的沟通和更正
及时与适当的管理层沟通错报事项是重要的，因为这能使管理层评价这些事项是否为错报，并采取必要的行动，如有异议则告知注册会计师。
法律法规可能限制注册会计师向管理层或被审计单位的其他内部人员通报某些错报。
管理层更正所有错报，能够保持会计账簿和记录的准确性，降低由于与本期相关的、非重大的且尚未更正的错报的累计影响而导致未来期间财务报表出现重大错报的风险。
考虑管理层拒绝更正部分或全部错报的理由；
应当要求管理层和治理层（如适用）提供书面声明，说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对财务报表整体的影响不重大。
四、审计风险
（一）审计风险的定义及其组成要素
审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。
审计风险取决于重大错报风险和检查风险。
审计风险并不包含财务报表不含有重大错报，而注册会计师发表含有重大错报的审计意见的风险。
（二）重大错报风险
重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
两个层次的重大错报风险
财务报表层次：与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。
通常与控制环境相关，也可能与其他因素相关。
各类交易、账户余额和披露认定层次：分为固有风险和控制风险。
固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报的可能性。
控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。
（三）检查风险
检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
1、检查风险与重大错报风险的反向关系
检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。
由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。
注册会计师可以通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑，对审计项目组进行确定的指导、监督和复核，尽可能降低检查风险。
2、重要性、审计风险的关系
重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。
这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。
重要性和审计证据之间也是反向变动关系。
值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险。
