第三节 审计抽样
一、审计抽样的概念及种类
（一）审计抽样的概念
审计抽样，是指注册会计师对具有审计相关性的总体中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取得机会，为注册会计师对整个总体得出结论提供合理基础。
（二）审计抽样的特征
1.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。
2.所有抽样单元都有被选取得机会。
3.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。
审计抽样的适用范围:
当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试。
在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序时，不宜采用审计抽样。
风险评估程序通常不涉及审计抽样。
（三）审计抽样的种类
1.按抽样决策的依据不同分类
统计抽样:是指同时具备下列特征的抽样方法：（1）随机选取样本；（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。
非统计抽样:不同时具备上述两个特征的抽样方法法就是非统计抽样。包括：任意抽样和判断抽样。统计抽样与非统计抽样的关系：
注册会计师应当根据具体情况并运用职业判断，确定使用统计抽样还是非统计抽样，以最有效率地获取审计证据。
两种方法只要运用得当，都可以提供审计所要求的充分、适当的证据，并且都存在某种程度的抽样风险和非抽样风险。
统计和非统计抽样都离不开职业判断。
统计抽样 | 非统计抽样 | |
样本规模的确定 | 运用模型并明确承认相关因素 | 运用判断并且不明确承认相关因素 |
样本选取 | 随机选取 | 判断选取 |
评价样本结果 | 运用统计法则和职业判断 | 运用判断 |
练习题：
下列选项中不属于统计抽样的优点的是（ D ）。
A、统计抽样能够客观地计量抽样风险
B、统计抽样有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获证据的充分性
C、统计抽样通过调整样本规模精确地控制风险
D、统计抽样可能发生额外的成本
2.按审计抽样所测试的总体特征不同分类
属性抽样是指在一定精确度和可信赖水平的条件下，通过计算样本差错率来对总体中某种差错（属性）的发生率进行推断的统计抽样方法。
包括：发现抽样和属性估计抽样
变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。
包括：均值估计抽样、差额估计抽样、比率估计抽样
二、样本的设计
（一）设计样本的基本要求
在设计审计样本时，CPA应考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。即CPA首先应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。
（二）设计样本时应考虑的基本因素
1.总体
是指CPA为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的经济业务及有关会计或其他资料的总和。
两个特征：
适当性是指审计对象应符合具体的审计目标与测试的方向。
完整性是指审计对象总体应从项目内容和涉及时间方面包括被审计经济业务或资料的全部项目。
2.抽样风险和非抽样风险
1）抽样风险
是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。
抽样风险的种类
审计 测试 | 抽样风险种类 | 重大错报风险的评估 | 检查风险的确定 |
控制 测试 | 信赖过度风险 | 是指抽样结果使审计人员对内部控制的信赖程度超过了实际上可予信赖程度的可能性。 | |
信赖不足风险 | 是指抽样结果使审计人员没有充分信赖实际上应与信赖的内部控制的可能性。 |
审计 测试 | 抽样风险种类 | 重大错报风险的评估 | 检查风险的确定 |
细节 测试 | 误受风险（β风险） | 是指抽样结果表明账户余额不存在重大错报而实际存在重大错报的可能性。 | |
误拒风险（α风险） | 是指抽样结果表明账户余额存在重大错报而实际不存在重大错报的可能性。 |
抽样风险对审计工作的影响
审计测试 | 抽样风险种类 | 对审计工作的影响 |
控制测试 | 信赖过渡风险 | 效果 |
信赖不足风险 | 效率 | |
细节测试 | 误受风险 | 效果 |
误拒风险 | 效率 |
2）非抽样风险
是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。
非抽样风险产生的原因：
1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。
2.注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。
3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。
4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。
5.其他原因。
3.可容忍误差
是指注册会计师在认为测试目标已实现的情况下，准备接受的总体中的最大误差。
可容忍偏差率，是指CPA设定的偏离规定的内部控制程序的比率，CPA试图对总体中的实际偏差率不超过该比率获取适当水平的保证。
可容忍错报，是指CPA设定的货币金额，CPA试图对总体中的实际错报不超过该货币金额获取适当水平的保证。
在其他因素既定的情况下，可容忍误差与样本规模呈反方向变动。
4.预计总体误差
是指注册会计师根据以前对被审计单位的审计经验或实施风险评估程序的结果而估计总体中可能存在的误差。
预计总体误差越大，可容忍误差也应当越大；但预计总体误差不应当超过可容忍误差。在既定的可容忍误差下，当总体误差增加时，所需的样本规模会更大。
5.总体变异性
是指总体的某一特征（如金额）在各项目之间的差异程度。
6.分层
是指将总体划分成多个子总体的过程，每一层子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。
如果总体项目存在重大的变异性，可以考虑将总体分层。
在细节测试中，CPA通常根据金额对总体进行分层。
分层后的每一层构成一个子总体且可以单独检查。
CPA需要对每层分别推断错报。
样本规模影响因素：
影响因素 | 控制测试 | 细节测试 | 与样本规模的关系 |
总体规模 | 总体规模 | 总体规模 | 影响很小 |
可接受的抽样风险 | 可接受的信赖过度风险 | 可接受的误受风险 | 反向变动 |
可容忍误差 | 可容忍偏差率 | 可容忍错报 | 反向变动 |
预计总体误差 | 预计总体偏差率 | 预计总体错报 | 同向变动 |
总体变异性 | 同向变动 |
三、样本的选取
（一）样本选取的基本要求
CPA在选取样本时，应使审计对象总体所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。
可以采用统计抽样和非统计抽样方法选取样本。
（二）样本的选取方法
1.随机选样是指对审计对象总体或子总体的所有项目，按随机规则选取样本。
使用随机数表时，首先应建立总体中项目与表中数字的一一对应关系；
其次，应选择一个随机起点和一个选号路线。
起点和选号路线可任意选择，但一经选定，则应从起点开始，按照选号路线一次选样。
2、系统选样也称等距选样，是指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离地选取样本的一种选样方法。
选样间距=总体规模÷样本规模
系统选样方法的主要优点是使用方便，比其他选样方法节省时间，并可用于无限总体。
但是，使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差，造成非随机的、不具代表性的样本。
系统选样可以在非统计抽样中使用，在总体随机分布时也可适用于统计抽样。
3.随意选样
也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其它特征而选取总体项目。
随机选样和系统选样属于随机基础选样方法，可以在统计抽样和非统计抽样中使用；随意选样属于非随机基础选样方法，不可以在统计抽样中使用，只能在非统计抽样中使用。
四、对样本实施审计程序
CPA应当针对选取的某个项目，实施适合具体审计目标的审计程序。
如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。
注册会计师通常会对每个样本项目实施适合于特定审计目标的审计程序。
CPA对未检查项目的处理取决于未检查项目对评价样本结果的影响。
如果未能对某个选取的项目实施设计审计程序或适当的替代程序，CPA应当将该项目视为控制测试中的对规定控制的一项偏差，或细节测 试中的一项错报。
五、抽样结果的评价
（一）分析样本误差
1.分析样本误差应考虑的因素
2.无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性和定量分析一样重要。
（二）推断总体误差
控制测试时， CPA将样本中发现的偏差数量除以样本规模，就计算出样本偏差率。以样本偏差率推断总体偏差率。
细节测试时， 根据样本中发现的误差金额推断总体误差金额。
（三）形成审计结论
