第十一章 货币资金审计
第一节 货币资金概述
一、货币资金涉及的凭证和会计记录
货币资金涉及的凭证和会计记录主要包括：
1．现金盘点表；
2．银行对账单；
3．银行存款余额调节表；
4．有关科目的记账凭证（如现金收付款凭证、银行收付款凭证）；
5．有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记账）。
二、货币资金与业务循环
货币资金的余额同各交易循环中的业务活动存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有对销售、采购、投资和筹资的交易循环的审计测试中才会被发现。例如，未给顾客开票、未按销售额开票、两次支付卖方发票或支付未经验收的货物或劳务等，在现金余额测试中都不会被发现。但是限制货币资金付款和货币资金收款的错误可在货币资金的业务控制测试中发现，或通过对其余额测试程序发现。例如，对已记录的现金支出通过缺省支票达到贪污的目的，或现金的截止期错误，这均可通过检查现金业务发现。
第二节 货币资金的内部控制及其测试
一、货币资金的内部控制
一般而言，货币资金内部控制包括：
（一）岗位分工及授权批准制度
（1）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。
出纳员的职责:
出纳员应担负现金收付、银行结算、其他货币资金的核算及各种有价证券的保管等职责，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记。（定期进行岗位轮换）
（2）授权批准制度；
（3）货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为。
（4）付款程序：申请→审批→复核→支付
（5）重要货币资金支付，集体决策和审批；
（6）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。
（二）现金和银行存款的管理制度
1．库存现金库存限额的管理。
2．不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。
3．明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员的职责权限。
4．未经银行批准，严禁坐支现金。
5．一个单位只能开立一个基本存款账户，办理存款、取款和转账结算。
6．票据签发制度。
7．及时核对银行账户（每月至少一次），编制每一银行账户的银行存款余额调节表。
8．定期和不定期地进行现金盘点。
（三）票据及有关印章的保管制度
1．单位应加强货币资金票据（银行汇票、银行本票等）的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。
2．单位应加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。
（四）监督检查制度
1.检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象；
2.检查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为；
3.检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现象；
4.检查票据的购买、领用、保管等手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。
二、货币资金内部控制的控制测试
1.询问观察职责分工情况
2.抽取并检查收款凭证
将收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对；
将收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、日期核对；
将收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对；
将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核对。
3.抽取并检查付款凭证
检查付款的授权批准手续是否符合规定；
将付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证核对；
将付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额、日期核对；
将付款凭证与银行对账单核对；
将付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录核对。
4.抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。
5.抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月编制并经复核。
6.评价货币资金的内部控制。
第三节库存现金审计
一、库存现金的审计目标
现金审计的目标包括：
1、资产负债表中记录的货币资金是存在的。。
2、应当记录的货币资金均已记录。
3、记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。
4、货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。。
5、货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。
二、库存现金的实质性测试
现金的实质性程序程序一般包括如下：
1、核对现金日记账余额与总账余额是否相等
2、分析性程序
3、盘点库存现金
参加监盘人员：出纳员、会计主管和注册会计师
监盘时间：最好选择在上午上班前或下午下班时进行
监盘范围：一般包括被审计单位各部门保管的现金
监盘方式：突击进行
监盘过程：
(1)制定监盘计划，确定监盘时间；
(2)审阅库存现金日记账并同时与现金收付凭证相核对。
（3）由出纳员根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金结余额。
（4）盘点保险柜内的现金实存数，同时由注册会计师编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。
(5)将监盘金额与现金日记账余额进行核对，如有差异，应要求被审计单位查明原因并作适当调整，如无法查明原因，应要求被审计单位按管理权限批准后作出调整；
(6)在非资产负债表日进行监盘时，应调整至资产负债表日的金额；
(7)若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，需在监盘表中注明，如有必要应作调整。
4、检查现金收支的正确截止
5、检查外币现金的折算是否正确
6、抽查大额现金收支
7、确定现金是否在资产负债表上恰当地披露
练习题：
2008年1月20日，注册会计师王影、李强在对某企业2007年12月31日资产负债表审计中，查得“货币资金”项目中的库存现金为1062.10元。1月21日上午8时，王英、李强对该企业出纳员张华所经管的现金进行了清点。企业1月20日现金日记账余额是832.10元，清点结果如下：
（1）现金实有数627.34元。
（2）在保险柜中有下列单据已收、付款但未入账。
1）职工刘阳6月4日预借差旅费200元，已经领导批准。
2）职工刘刚借据一张，金额140元，未经批准，也没有说明用途。
3）在保险柜中，有已收款但未记账的凭证共4张，金额135.24元。
（3）银行核定该企业现金限额为800元。
（4）经核对1月1-20日的收付款凭证和现金日记账，核实1月1-20日收入现金数为2350元，支出现金数为2580元正确无误。
要求：根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，并核实2007年12月31日资产负债表所列数字是否正确，对现金收支、留存管理的合法性提出审计意见。
库存现金盘点表
某企业 编制：王英 日期：2008.1.21
复核：李强 日期：2008.1.21
币别：人民币 2008年1月21日 单位：元
项目 | 金额 | 备注 |
实点库存现金金额 加：已付讫未入账的支出凭证 1份 加：白条抵库数 1份 减：已收未入账的收入凭证 1份 调整后库存现金实有额 库存现金账面金额（2006年1月21日） 银行核定库存现金金额
| 627.34 200.00 140 135.24 832.10 832.10 800.00
|
出纳：张华 会计主管：牟民
根据现金盘点表：
1.盘点日库存现金没有短缺。账面余额应为767.34元（832.10+135.24-200）；现金实有数为627.34元，加上白条抵库数（应由出纳员退回）140元，与账面余额相符。
2.2007年12月31日库存现金应有数为997.34元（767.34-2350+2580），与2007年度资产负债表中“货币资金数1062.10元不相符，说明该库存现金数1062.10元是不正确的，建议查明原因并调整。
3.该企业库存现金收支，留存中存在不合法现象：一是有白条抵库数140元，违反现金管理制度；二是超现金限额留存现金。违反现金限额的有关规定。
