第三章审计目标与审计过程
第一节 审计目标
一、财务报告的编制
（一）财务报表的概念
指依据某一财务报告编制基础对被审计单位历史财务信息作出的结构性表述，包括相关附注，旨在反映某一时点的经济资源或义务或者某一时期经济资源或义务的变化。
整套财务报表和单一财务报表
（二）适用的财务报告编制基础
是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报告编制基础。
二、审计目标
（一）审计目标的演进
审计目标是在一定历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境界或最终结果，它包括财务报表审计总目标以及与各类交易、账户余额和披露相关的具体审计目标两个层次。
总目标规范具体目标的内容，具体目标是总目标的具体化。
（二）现阶段我国财务报表审计总目标
《中国注册会计师审计准则第1101号—注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》规定，在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标：
（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表意见；
（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。
审计目标的导向作用：财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。
（三）管理层和治理层的责任与注册会计师的责任
治理层:是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。
管理层：是指对被审计单位的经营活动的执行负有经营管理责任的人员。
1.管理层和治理层的责任
（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。
（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。
（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编 制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计 师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。
2.注册会计师的责任
按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。
管理层和治理层应对编制财务报表负完全责任。
财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。
（四）审计目标及其确定
1.被审计单位管理层对会计报表的认定
认定是指管理层对财务报表作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。
认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。
认定包括与各类交易和事项相关的认定、与期末账户余额相关的认定、与列报相关的认定。
与各类交易事项相关的认定与具体审计目标 ：
认定的类别 | 各类认定的含义 | 具体审计目标 （注册会计师需要确认的事项） |
发生 | 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 | 已记录的交易是真实的（高估） |
完整性 | 所有应当记录的交易和事项均已记录 | 已发生的交易确实已经记录（低估） |
准确性 | 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 | 已记录的交易是按正确金额反映的 |
截止 | 交易和事项已记录于正确的会计期间 | 接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间（时间不对） |
分类 | 交易和事项已记录于恰当的账户 | 被审计单位记录的交易经过适当分类（重分类） |
与期末账户余额相关的认定与具体审计目标
认定的分类 | 各类认定的含义 | 具体审计目标 （注册会计师需要确认的事项） |
存在 | 记录的资产、负债和所有者权益 是存在的 | 记录的金额确实存在（多记） |
权利和义务 | 记录的资产由被审计单位拥有或 控制，记录的负债是被审计单位 应当履行的偿还义务 | 资产归属于被审计单位，负债属 于被审计单位的义务（权属问题） |
完整性 | 所有应当记录的资产、负债和所 有者权益均已记录 | 已存在的金额均已记录（少记） |
计价和分摊 | 资产、负债和所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记 录 | 资产、负债和所有者权益以恰当 的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价或分摊调整已恰当记 录（分析程序、重新计算） |
与列报相关的认定与具体审计目标
认定的分类 | 各类认定的含义 | 具体审计目标 （注册会计师需要确认的事项） |
发生及权利和义务 | 披露的交易、事项和其他情况发生，且与被审计单位有关 | 发生的交易、事项，或其他与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中 |
完整性 | 所有应当包括在财务报表中的披露均已包括 | 应当披露的事项已包括在财务报表中 |
分类和可理解性 | 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 | 财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚 |
准确性和计价 | 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 | 财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当 |
