第九章 生产与仓储循环审计

第一节 生产与仓储循环概述

行业类型	存货性质
贸易业	从厂商、批发商或其他零售商处采购商品
一般制造业	采购的原材料、易耗品和配件等、生产的半成品和产成品
金融服务业	一般只有消耗品存货，例如行政用的计算机设备
建筑业	建筑材料、在建项目成本，如建造活动发生的直接人工和间接费用等

一、主要凭证和会计记录

1、生产指令 （生产任务通知单）

2、领发料凭证

3、产量和工时记录

4、工资汇总表及人工费用分配表

5、材料费用分配表

6、制造费用分配汇总表

7、存货明细账

8、成本计算单

二、生产与仓储循环所涉及的主要业务活动

生产循环所涉及的主要业务活动包括：

1.计划和安排生产；

2.发出原材料；

3.生产产品；

4.核算产品成本；

5.储存产成品；

6.发出产成品等。

涉及的部门有：会计部门、生产计划部门、仓储、产品制造部门、人事部门、销售部门等。

主要业务活动	涉及的凭证及记录	相关的主要部门	相关的认定
1. 计划和安排生产	生产任务通知单	生产计划部门	发生
2.发出原材料	材料发出汇总表、领料单、领料登记簿、退料单	仓库部门	发生
3.生产产品	生产任务通知单、工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量和工时记录、废品通知单	生产部门	发生
4.核算产品成本	生产任务通知单、领料单、 记工单、入库单、薪酬汇总表及人工费用分配表、制造费用分配汇总表、材料费用分配表、成本计算单、存货明细账	会计部门	发生
5.储存产成品	入库单 、验收单	仓库部门	发生
6.发出产成品	发运通知单、产品出库单	发运部门	发生

 

第二节 生产与仓储循环的内部控制及其测试

一、生产与仓储循环的内部控制

（一）适当的职责分离

生产计划的编制与复核、审批

存货的请购与审批、执行

存货的采购与验收、付款

存货的保管与记录

存货的发出申请与审批、记录

存货的处置申请与审批、记录

产成品的验收与保管、记录

（二）计划和安排生产控制

（三）发出材料控制

（四）生产产品控制

（五）储存产成品控制

（六）发出产品控制

（七）产品核算控制

二、生产与费用循环的控制测试

1、询问和观察生产与费用循环的职务分离机各项职责执行情况；询问和观察存货与记录的接触控制以及相应批准程序；询问和观察存货盘点过程、保管程序。

2、抽取生产通知单，检查是否与月度生产计划书中的内容一致。

3、抽取出库单及相关领料单，检查是否经适当层次审批抽取原材料盘点明细表并检查是否经适当层次复核，有关差异是否得到处理。

4、抽取并检查验收单与产成品入库单、发运通知单与出库单、发运单与销售订购单、销售成本结转凭证与支持性文件内容是否一致；抽取存货盘点报告并检查是否经适当层次审核，有关差异是否得到处理。

5、检查生产指令、出库单及相关的领料单、工薪是否经过适当授权批准；检查存货入库是否有严格的验收手续，与合同、原始凭证是否相符；检查有关 成本的记账凭证是否附有生产通知单等原始凭证，需编号的原始凭证的顺序号是否完整。

6、选取样本测试各种费用的归集和分配以及成本计算，测试是否按照规定的成本核算流程进行核算和账务处理。