第一节 初步业务活动

一、初步业务活动的目的

1.时间

注册会计师在计划审计工作前,需要开展初步业务活动。

2. 目的

注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力。

不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。

与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。

3.内容

（1）针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；

（2）评价遵守职业道德规范的情况；

（3）就审计业务约定条款达成一致意见。

 二、审计业务约定书

（一）审计业务约定书的定义和作用

审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

（1）可增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其使被审计单位了解注册会计师的审计责任及需提供的协助和合作；

（2）可作为被审计单位评价审计业务完成情况，及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；

（3）出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。

（二）签订审计业务约定书前应做的工作

序号	基本内容
1	明确审计业务的性质和范围。
2	初步了解被审计单位基本情况：业务性质、经营规模和组织结构；经营情况和经营风险；以前年度接受审计情况；财务会计机构和工作组织；其他与签订审计业务约定书相关的事项。
3	会计师事务所评价专业胜任能力：执行审计的能力；能否保持独立性；保持应有关注的能力。
4	商定审计收费：计件和计时收费两种基本方式
5	明确被审计单位应协助的工作。

 

（三）审计业务约定书的基本内容

序号	基本内容
1	财务报表审计的目标和范围
2	注册会计师的责任
3	管理层的责任
4	指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础
5	提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

（四）审计业务约定书的特殊考虑

序号	基本内容
1	在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；
2	与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；
3	预期向被审计单位提交的其他函件或报告；
4	与治理层整体直接沟通；
5	在首次接受委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；
6	注册会计师与被审计单位之间需要达成一致协议的事项。

（五）审计的前提条件

管理层在编制财务报表时采用可接受的财务报告编制基础；就管理层的责任达成一致意见。

（六）审计业务约定书的条款的变更

环境变化对审计服务的需求产生影响。

对原来要求的审计业务的性质存在误解。

无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制。

（七）业务承接时的其他考虑

如果相关部门对涉及财务会计事项作出补充规定，注册会计师在承接审计业务时应当确定该补充规定是否与财务报告编制基础存在冲突。

（八）与前任注册会计师的沟通