知识点：稿酬所得（★★★）　　

（一）税目　　

1.基本规定　　

稿酬所得是指个人因其作品以图书、报刊形式“出版、发表”而取得的所得。　

2.遗作稿酬　　

作者去世后，财产继承人取得的遗作稿酬，也应收个人所得税。

〖当堂巩固〗

单选：大学教授张某取得下列收入，应按“稿酬所得”计缴个人所得税的是（）

A作品参展收入

B出版书画作品收入

C学术报告收入

D审稿收入

答案：B

知识点：特许权使用费所得（★★★）　　

（一）税目　　

1.基本规定　　

（1）特许权使用费所得是指个人提供“专利权、商标权、著作权、非专利技术”以及其他特许权的“使用权”所得。

2.特别规定　　

（1）作者将自己的文字作品“手稿原件或复印件”公开拍卖取得的所得，按“特许权使用费所得”计税。　　

（2）个人取得特许权的“经济赔偿收入”，按“特许权使用费所得”计税。　　

（3）编剧从电视剧的制作单位取得的“剧本使用费”，按“特许权使用费所得”计税，无论剧本使用方是否为其任职的单位。

知识点：综合所得的法定扣除项目

1.综合所得的法定扣除项目

（1）减除费用60000元/年

（2）专项扣除:基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金

（3）专项附加扣除(共6项)：子女教育专项附加扣除、继续教育专项附加扣除、大病医疗专项附加扣除、住房贷款利息专项附加扣除、住房租金专项附加扣除、赡养老人专项附加扣除

①子女教育专项附加扣除

    纳税人子女接受学前教育和学历教育的相关支出，按照每个子女每年12000元（每月1000元）的标准定额扣除。

     父母分别按扣除标准的50%扣除，经父母约定，也可以选择由其中一方按扣除标准的100%扣除。具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。

②继续教育专项附加扣除。

     纳税人接受学历继续教育的支出， 在学历教育期间按照每年4800元(每月400元)定额扣除。纳税人接受技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育支出，在取得相关证书的年度，按照每年3 600元定额扣除。

    个人接受同 一学历教育事项，符合本办法规定扣除条件的，该项教育支出可以由其父母按照子女教育支出扣除，也可以由本人按照继续教育支出扣除，但不得同时扣除。

③大病医疗专项附加扣除。

    一个纳税年度内， 在社会医疗保险管理信息系统记录的(医保目录范围内的自付部分)由个人负担超过15 000元的医药费用支出部分，为大病医疗支出，可以按照每年80000元标准限额据实扣除。     

 纳税人发生的大病医疗支出由可选择由本人或其配偶扣除，未成年子女发生的医药费支出可以选择由其父母一方扣除

 纳税人应当留存医疗服务收费相关票据原件(或复印件)。

 ④住房贷款利息专项附加扣除。

  纳税人本人或配偶使用商业银行或住房公积金个人住房贷款为本人或其配偶购买住房，发生的首套住房贷款利息支出，在偿还贷款期间可以按照每年12 000（每月1000元）标准定额扣除，非首套住房贷款利息支出，纳税人不得扣除。    

  经夫妻双方约定，可以选择由“其中一方”扣除【注意】具体扣除方式在一个纳税年度内不得变更。夫妻双方婚前分别购买首套住房贷款，其贷款利息支出，婚后可选择其中一套购买的住房，由购买方扣除，也可由夫妻双方各按50%扣除。

   纳税人应当留存住房贷款合同，贷款还款支出凭证。

⑤住房租金专项附加扣除。

纳税人本人及配偶在纳税人的主要工作城市没有住房，而在主要工作城市租赁住房发生的租金支出，可以按照以下标准定额扣除:

承租的住房位于直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每年18000元(每月1 500元);

承租的住房位于其他城市的，市辖区户籍人口超过100万的，扣除标准为每年13200元(每月1100元)。

承租的住房位于其他城市的，市辖区户籍人口不超过100万的，扣除标准为每年9600元(每月800元)。

⑥赡养老人专项附加扣除。

  纳税人赡养60岁(含)以上父母以及其他法定赡养人的赡养支出，可以按照以下标准定额扣除;  

  纳税人为独生子女的，按照每年24 00 (每月2000元)的标准定额扣除。

  纳税人为非独生子女的，应当与其兄弟姐妹分摊每年24000元(每月2000元)的扣除额度。

  分摊方式包括平均分摊、被赡养人指定分摊或者赡养人约定分摊，具体分摊方式在一个纳税年度内不得变更。

（4）其他扣除：个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、税收递延型商业养老保险的支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。

知识点：综合所得应纳税额的计算

1、计算公式

应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

=（每一纳税年度收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-依法确定的其他扣除）*适用税率-速算扣除数

2.收人额

   劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收人减除20%的费用后的余额为收用额;稿酬所得的收人额减按70%计算。即

(1)劳务报酬所得、特许权使用费所得的收入额=收人x (1-20%)

(2)稿酬所得的收人额=收人x (1-20%) x70%

〖当堂巩固〗

案例：2019年中国境内甲公司职员李某全年取得工资、薪金收人180000元。当地规定的社会保险和住房公积金个人缴存比例： 基本养老保险8%，基本医疗保险2%，失业保险0.5%，住房公积金12%。李某缴纳社会保险费核定的月缴费工资基数为10000元， 李某为独生女，其独生子正在就读大学3年级，李某父母均已年过60岁。李某夫妻约定由李某扣除住房贷款利息和子女教育费。计算李某2019年应纳个人所得税额？

解析

减除费用：60000

专项扣除：10000x (8% +2% +0.5% +12%) x12=27000 (元)

专项附加扣除

（1）子女教育专项附加                12000

（2）住房贷款利息专项附加扣除   12000

（3）赡养老人专项附加扣除           24000

法定扣除项目合计=60000+27000+12000+12000+ 24000=135000

应纳税所得额=180000-135000=45000元

查税率表45000元适用税率为10%，速算扣除数为2520元

应纳税额=45000*10%-2520=1980

知识点:非居民个人

1.应纳税所得额

　　（1）工资、薪金所得

　以每月收入额减除“5 000元”后的余额为应纳税所得额

　　应纳税所得额＝每月收入额－5 000

　　（2）劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得

　　　　劳务报酬所得、特许权使用费所得应纳税所得额＝每次所得×（1－20%）

　　稿酬所得应纳税所得额＝每次所得×（1－20%）×70%

2.应纳税额

　　应纳税额＝应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

适用的税率同居民纳税人综合所得税率表（按月）一样

【例题·单选题】（2018年改）2019年1月王某（非居民纳税人）为李某提供一个月的钢琴培训，分两次取得劳务报酬，分别为1 000元、3 000元，共计4 000元。已知劳务报酬所得每次应纳税所得额不超过3 000元的，适用税率为3%，超过3 000元至12 000元的部分，适用税率为10%，速算扣除数210。计算代扣代缴王某当月钢琴培训劳务报酬应缴纳个人所得税税额的下列算式中，正确的是（　）。

　　A.[1 000×（1－20%）＋3 000×（1－20%）]×（1－20%）×3%＝76.8（元）

　　B.1 000×（1－20%）×3%＋3 000×（1－20%）×3%＝96（元）

　　C.4 000×（1－20%）×10%－210＝110（元）

　　D.4 000×10%－210＝190（元）

『正确答案』C