境外所得抵免税额的计算

　　企业取得的所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额。

 境外所得应补税额 =境外所得应纳所得税额 -境外所得抵免所得税额

  境外所得应纳所得税额 =（境外所得换算成含税收入的所得-弥补以前年度境外亏损－境外免税所得－境外所得弥补境内的亏损）×税率 

 境外所得抵免所得税额＝本年可抵免的境外所得税款+本年可抵免以前年度所得税额两部分金额。

境外所得换算成含税收入的所得=境外不含税所得÷（1-适用所在国家或地区所得税税率）+适用所在国家预提所得税税率的境外所得÷（1-适用所在国家预提所得税税率）

抵免限额的计算：可采用分国不分项或不分国不分项进行计算，这里只介绍分国不分项计算

分国不分项计算

   抵免的限额=中国境内境外所得依照中国税法计算的应纳税额×来源于某国（地区）的应纳税所得额 ÷境内、境外应纳税所得额

实际抵免额

境外实际缴纳的企业所得税  <抵免限额

按实扣除，

境外实际缴纳的企业所得税  >抵免限额

按抵免的限额扣除，实缴数超过抵免限额的部分，可用以后年度扣除，但扣除期不超过5年。

举例：A企业2015年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率20%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。
　　国外已纳：100×20%=20万（实际已纳税额）
　　境外所得按境内所得税税率计算抵免限额=100×25%=25万元（最高抵免限额）
　　实际已纳税额<最高抵免限额，按照实际已纳税额抵免
　　境外所得境内应纳税额=100×25%=25万
　　境外所得境内应可抵免税额=20万元
　　境外所得境内应补税额=25-20=5万元
B企业2015年在国外取得税前利润100万，该地区所得税税率30%，已经缴纳过所得税，已知该企业适用的国内所得税税率为25%，计算抵免限额及抵免额。
　　国外已纳：100×30%=30万（实际已纳税额）
　　境外所得按境内所得税税率计算抵免限额=100×25%=25万元（最高抵免限额）
　　实际已纳税额>最高抵免限额，按照最高抵免限额抵免
　　境外所得境内应纳税额=100×25%=25万
　　境外所得境内应可抵免税额=25万元
　　境外所得境内应补税额=0，剩余的5万元留在以后5年弥补