资产类调整项目

资产类的调整主要是取得资产、持有资产、处置资产的处理方式不同。

一、固定资产调整项目

1、入账价值会计与税法的不一致：

分期付款购入固定资产：会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取得成本。

例：某企业2010年购买一台机器设备，合同约定价款总额50万元，每年年未支付10万元，共支付5年，每年支付的10万元的现值为48万元，假设不考虑相关税费，计算会计上与税法上分别是如何处理的？

会计分录：

借：固定资产   48万

       未确认融资费用  2万

        贷：长期应付款     50

税法上按50万元作为固定资产入账价值。

  会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响税法折旧。

    所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及到纳税调整。

2、固定资产折旧年限差异

   税法上规定了折旧的最低年限

   企业会计准则要求企业根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命

例：某企业2010年12月以银行存款50万元购入设备一台，会计与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不一致，会计5年，税法10年。

3、固定资产的折旧方法的差异

   税法上采用直线法计提折旧 ，但特殊原因可加速折旧。

   企业会计准则规定：企业应根据固定资产所包含的经济利益预期实现方式，合理采用固定资产折旧方法。如年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。

固定资产折旧范围的差异

会计与税法上的差异

（1）会计上对未使用的固定资产都计提折旧 ，税法上只认可对未使用的房屋、建筑物计提折旧（比如未使用的机器设备计提的折旧不认可）

（2）会计上可以对与生产经营活动无关的固定资产计提折旧，而税法上不认可对与生产经营活动无关的固定资产计提折旧。

二、生物资产、无形资产

三、长期待摊费用的摊销

四、资产减值准备：会计上计提的坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备等减值准备，税法上不得扣除，应调增纳税所得额

五、资 产损失：企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货盘亏、报废，转让财产损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依据税法可扣除。

六、免税收入、减计收入及加计扣除

免税收入：

国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入，符合条件的非营利组织的收入。

减计收入：综合利用资源生产产品取得的收入减按90%计入收入总额。

加计扣除：

1、开发新产品、新技术、新工艺的研究开发费（费用化加计75%，资本化按175%摊销)。

2、安置残疾人所支付的工资,加计100%扣除。

七、境外应税所得抵减境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏损。 

利润总额+纳税调整增加额－境外所得－纳税调整减少额－免税、减计收入及加计扣除

　　结果＜0：境外应税所得可以抵减境内亏损

　　结果＞0：当年境内无亏损，不需要抵减；

　　若以前年度有亏损额，可抵减以前年度亏损额

八、计算所得减免额：农林牧渔业项目，国家重点扶持的公共基础设施项目，符合条件的环境保护、节能节水项目，符合条件的技术转让项目

九、计算抵扣应纳税所得额：创投企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业

十、计算弥补以前年度亏损额：5年税前补亏