委托加工应税消费品应纳税额计算

   委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

   对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论纳税人在会计上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。

1. 从价定率征税的应纳税额的计算

  应纳消费税额=委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率

一般规定：委托加工的应税消费品，如果受托方有同类消费品销售价格的，按照受托方同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。

委托加工业务中委托方和受托方应交的税种

委托方：不是增值税的纳税义务人，是消费税纳税义务人

受托方：是增值税的纳税义务人（提供加工劳务，是（加工费+辅助材料）×增值税税率。同时又是消费税的代收代缴义务人

例：甲公司发出一批烟丝委托乙公司代为加工雪茄烟。烟丝的价格20万元，乙公司代垫辅料3万元，收取加工费2万，乙公司除了从事加工业务，还对外销售自产的雪茄烟，假设该批受托加工的雪茄烟对外销售售价为30万元，计算乙公司针对该笔受托加工业务应代收代缴多少消费税（上述价格中均不含增值税，雪茄烟的消费税税率为36%）。

应交消费税＝30*36%＝10.8万

受托方无同类消费品销售价格按组成计税价格计算应纳消费税

组成计税价格＝（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）

　例：甲公司发出一批烟丝委托乙公司代为加工雪茄烟。烟丝的价格100万元，乙公司代垫辅料10万元，收加工费30万。假设乙公司没有同类产品的销售价格，计算乙公司针对该笔受托加工业务应代收代缴多少消费税（上述价格中均不含增值税，雪茄烟的消费税税率为36%）。

组成计税价格＝（100+10+30）÷（1-36%）=218.75万

应交消费税＝218.75*36%=78.75万元

2. 从量定额征税的应纳税额的计算

  应纳消费税额=纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额

例：甲厂将一批大米送交乙厂委托加工黄酒，该批大米不含税价格10万元，受托方代垫辅料收费1万元，另收取加工费3万元，乙公司将已加工好的黄酒100吨已交付给甲厂，黄酒的消费税税率为每吨240元，则乙公司对该委托加工物资应代收代缴多少消费税。

应交的消费税＝100*240=24000元。

3. 复合计税方法征税的应纳税额的计算

  应纳消费税额 =纳税人收回的应税消费品数量×消费税单位税额+委托加工应税消费品销售额或组成计税价格×消费税税率

 例：甲厂将一批大米送交乙厂委托加工白酒，该批大米不含税价格10万元，受托方代垫辅料收费1万元，另收取加工费3万元，乙公司将已加工好的白酒100吨已交付给甲厂，乙公司不仅从事对外加工业务，还自产白酒对外销售，假设该批受托加工的白酒对外销售售价为35万元，白酒的从价税率20%，从量税为每斤0.5元，则乙公司对该委托加工物资应代收代缴多少消费税（上述价格均不含增值税）。

从量税＝100*2000*0.5/10000=1０万元

从价税＝35*20%=7万元

应交的消费税＝10+7=17万元

受托加工方无同类消费品的价格时，用组成计税价格计算应代收应缴的消费税

组成计税价格＝（材料成本+加工费+从量税）÷（1-消费税税率）

例：甲厂将一批大米送交乙厂委托加工白酒，该批大米不含税价格10万元，受托方代垫辅料收费1万元，另收取加工费3万元，乙公司将已加工好的白酒100吨已交付给甲厂，白酒的从价税率２０%，从量税为每斤０.５元，则乙公司对该委托加工物资应代收代缴多少消费税（上述价格均不含增值税）。

从量税＝100*2000*0.5/10000=1０万元

组成的计税价格＝（１０+１+３+１０）/(1-20%)=30万元

从价税＝30*20%=6万元

应交的消费税＝10+6=16万元