直接对外销售应税消费品的应纳税额

（1）、从价定率征税的应纳税额的计算

应纳税额=应税消费品销售额×消费税税率      

销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取全部价款和价外费用

 注意点：增值税和消费税的税基是一样的，都是含消费税不含增值税作为计税基数。

例：东风汽车制造厂一月份对外销售小汽车50辆，不含增值税的销售额为1000万元，该企业本月应交的消费税是多少（小汽车的消费税税率是5%）？

应交的消费税=1000×5%=50万

（2）、从量定额征税应纳税额的计算

 应纳消费税=应税消费品的销售数量×消费税单位税额   

计算题：某企业2013年5月份生产销售散装黄酒400吨，每吨不含税售价为3800元，请问该企业5月份应交的消费税是多少？  

应纳税额=400×240=96000元

（3）、复合计税方法征税的应纳税额的计算

  应纳税额 =应税消费品销售数量×消费税单位税额

   +应税消费品销售额×消费税税率

单选题：

某白酒厂2013年12月用外购粮食白酒以曲香调味生产浓香白酒100吨，全部销售，不含税的价款1480万元，该厂当月应纳的消费税是（）万元

A306                          B112

C121                          D102.57

从量计征应纳消费税=100×2000×0.5=10万

从价计征应纳消费税=1480×20%=296万

应纳消费税合计=10+296=306

答案选A

（4）特殊业务1：包装物押金

增值税规定： 未逾期的包装物押金不交增值税，逾期的或收取一年以上的押金应交增值税，对于除啤酒、黄酒以外的酒类产品，在收取押金的同时一并交纳增值税

消费税规定：同增值税相似，不同点对于从量征收的啤酒和黄酒，逾期包装物押金不能征收消费税

案例题：

某酒厂2013年12月销售粮食白酒3000公斤，取得不含税价款100万元，包装物押金5万元，包装物2个月后归还厂家，则该酒厂应纳消费税税额（）万元

（1）白酒从价税＝100×20%＝20万元

（2）白酒从量税＝3000×2×0.5÷10000＝0.3万元

（3）押金应缴纳的消费税＝5/（1+13%）×20%=0.88万元

（4）合计应缴纳的消费税＝20+0.3+0.88＝21.18万元

单选题：

某酒厂本月销售啤酒10吨，不含税价2600元/吨，同时收取包装物押金5000元，则该酒厂当月应纳消费税税额（）元

A220                          B   2400

C2413.68                   D2500

应纳的消费税=10×250=2500

答案． D  

厂价2600+5000/（1+13%）/10大于3000元为甲类啤酒。

（5）特殊业务2

纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵债方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

【单选题】某汽车制造厂以自产小汽车20辆投资某广告公司，取得20%股份，双方确认价值750万元。该厂生产的同一型号的小汽车不含税售价分别为40万元/辆、38万元/辆、36万元/辆，则用作投资入股的小汽车应缴纳的消费税为（　）万元（消费税税率为5%）。

A.30                       B.35

C.40                       D.0

『正确答案』C    40×20×5%=40

【多选题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（　）。

A.用于抵债的应税消费品        

B.用于馈赠的应税消费品

C.用于换取生产资料的应税消费品

D.用于换取消费资料的应税消费品

『正确答案』ACD

（6）特殊业务3

 纳税人通过自设的非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部实际对外销售额征收消费税。

 计算题 ：某汽车厂系增值税一般纳税人，8月份以成本价转给非独立核算的门市部汽车一批，成本价为60万元，门市部当月开具普通发票上注明货款76.05万元，已知小汽车适用消费税税率为3%，增值税税率为13%，则该汽车厂本月应纳消费税额为多少？

应纳消费税=76.05÷1.13×3%=2.02万元

1、特殊业务4

白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”，应并入白酒的销售额计征销费税。

计算题 ：某白酒厂2019年12月向商场销售粮食白酒23吨，当月取得商场含税销售额565万元，同月向商场收取品牌使用费20万元，白酒的消费税比例税率为20%，定额税率每斤0.5元，增值税税率为13%，该厂当月应纳的消费税是多少万元？

应纳消费税

（1）从价税=（565+20）÷1.13×20%＝103.54万元

（2）从量税＝23×2000×0.5÷10000＝2.3万元

（3）应纳的消费税合计＝103.54+2.3＝105.84万元

2、特殊业务5

白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。

 已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降3个月以上的、累计上涨或下降幅度在20%以上的白酒，税务机关重新核定最低计税价格。

【多选题】关于酒类产品消费税的征收，下列说法正确的有（）

A.啤酒、黄酒采用比例税率

B.卷烟和白酒采用比例税率和定额税率

C.已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降时间达到3个月以上的，税务机关重新核定最低计税价格

D白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格的70%以下的，税务机关应核定消费税的最低计税价格。

答案BD

A定额税率    C增减变动达到20%

3、特殊业务6

卷烟计税依据的特殊规定

1、纳税人销售卷烟因放开销售价格而经常发生价格上下浮动的，应以销售当月加权平均价格确定征收类别和适用税率。

2、卷烟由于接装过滤嘴、改变包装或其他原因提高销售价格后，应新销售价格确定征税类别和适用税率。

3、实际销售价格高于国家计税价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税，实际销售价格低于计税价格的卷烟，按计税价格征收消费税。

4、非标准条（每条包装多于少于200支）卷烟，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条的实际销售价格，在确定应缴的消费税。

例：某烟厂本月共销售卷烟5450万支，共收到不含税收入2043.75万元，该企业本月应交消费税的比例税率是多少？

每标准条的价格=2043.75÷（5450÷200）=2043.75÷27.25=75元

75>70      消费税比例税率为56%