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印花税应纳税额的计算
（一）印花税的概念
印花税是对经济活动和经济交往中书、使用的应税经济凭证所征收的一种税。
（二）印花税的纳税人和扣缴义务人
1.纳税人
订立、领受在中华人民共和国境内具有法律效力的应税凭证，或者在中华人民共和国境内进行证券交易的单位和个人，为印花税的纳税人，应当依法缴纳印花税。
（1）立合同人——合同的当事人
不包括合同的“担保人、证人、鉴定人”。
【注意】一份合同或应税凭证由两方或两方以上当事人共同签订，签订合同或应税凭证的“各方”都是纳税人，应各就其所持合同或应税凭证的计税金额履行纳税义务。
（2）立账簿人
该“账簿”指营业账簿，包括资金账簿和其他营业账簿。
（3）立据人——产权转移书据
（4）使用人——国外订立合同国内使用
（5）各类电子应税凭证的签订人
2.扣缴义务人
证券登记结算机构为证券交易印花税的扣缴义务人。
【例题·单选题】（2018年）甲公司与乙公司签订购销合同，合同约定丙为担保人，丁为鉴定人。下列关于该合同印花税纳税人的表述中，正确的是（ ）。 | |
『正确答案』C | |
（三）印花税的征税范围（2019年调整）
分类 | 内容 |
合同类（11类） | 买卖、借款、融资租赁、租赁、承揽、建设工程、运输、技术合同、保管、仓储、财产保险 |
产权转移书据 | 土地使用权出让和转让书据；房屋等建筑物、构筑物所有权；股权（不包括上市和挂牌公司股票）、商标专用权、著作权、专利权、专有技术使用权转让书据 |
营业账簿 | 资金账簿、其他营业账簿 |
权利、许可证照 | 不动产权证书、工商营业执照、商标注册证、专利证 |
证券交易 | 在依法设立的证券交易所上市交易或者在国务院批准的其他证券交易场所转让公司股票和以股票为基础发现的存托凭证 |
【记忆口诀】一圈仓猪要管饱，三叔麦城中奸计。产权转移万分五，营业账簿二百五。借款融资零点五，工商专权固定五。
【注意1】“专利申请转让、非专利技术转让”属于技术合同；“专利权转让、专利实施许可”属于产权转移书据；“商品房买卖合同、土地使用权出让与转让合同”均属于产权转移书据。
【注意2】凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定缴纳印花税（仅有凭证而无合同）。
【注意3】纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
【例题·多选题】（2017年改）下列合同中，应该缴纳印花税的有（ ）。 | |
『正确答案』ABCD | |
【例题·多选题】（2015年）下列关于印花税征税范围的表述中，正确的有（ ）。 | |
『正确答案』ACD | |
（四）印花税应纳税额的计算
1.计税依据（2019年调整）
（1）合同
类别 | 包括 | 不包括 |
买卖合同、建设工程合同 | 合同价款 | |
加工承揽合同 | 报酬 | 委托方提供的材料 |
租赁合同、融资租赁合同 | 租金 | 租赁财产价值 |
运输合同 | 运费 | 装卸费等其他杂费 |
仓储合同 | 仓储费 | |
保管合同 | 保管费 | |
借款合同 | 借款金额 | 利息 |
财产保险合同 | 保费 | 被保险物价值 |
技术合同 | 价款、报酬、使用费 |
【注意】上述应税合同的计税依据不包括增值税，但若合同价款和增值税未分别列明，则按照合计金额计税贴花。
（2）产权转移书据
适用情形 | 计税依据 |
价款与增值税分开列明 | 价款 |
价款与增值税未分开列明 | 价款与增值税的合计金额 |
未列明价款 | （1）按订立时市场价格确定 |
（3）营业账簿
①资金账簿
以“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额为计税依据。
【注意】只征一次，金额不变不再纳税，金额增加差额纳税。
②不记载金额的营业账簿免征印花税
（4）权利证照
以件数作为计税依据（税额5元/件）。
（5）证券交易
适用情形 | 计税依据 |
一般情况 | 成交金额 |
以非集中交易方式转让证券时无转让价格的 | （1）按照办理过户登记手续前一个交易日收盘价计算确定 |
（6）其他规定
①同一应税凭证载有两个或两个以上经济事项并“分别列明”价款或者报酬的，按照各自适用税目税率计算应纳税额；“未分别列明”价款或者报酬的，按税率高的计算应纳税额。
②同一应税凭证由两方或者两方以上当事人订立的，应当按照各自涉及的价款或者报酬分别计算应纳税额。（双向征收）
【注意】“证券交易印花税”只对出让方征收，不对受让方征收。
2.应纳税额计算
（1）从价计征：
应纳税额＝计税依据×税率
【例题·多选题】（2015年改）下列关于印花税计税依据的说法，不正确的有（ ）。 | |
『正确答案』ABC | |
【例题·单选题】（2014年改）某企业本月签订两份合同：（1）承揽合同，合同载明材料金额30万元，加工费10万元；（2）财产保险合同，合同载明被保险财产价值1 000万元，保险费1万元。已知承揽合同印花税税率0.3‰，财产保险合同印花税税率1‰。则应缴纳的印花税为（ ）。 | |
『正确答案』D | |
【例题·单选题】某电厂与某运输公司签订了两份运输保管合同：第一份合同载明的金额合计50万元（运费和保管费并未分别记载）；第二份合同中注明运费30万元、保管费10万元。已知：运输合同印花税税率0.3‰，保管合同1‰，则该电厂签订两份合同应缴纳的印花税税额的下列计算中，正确的是（ ）。 | |
『正确答案』C | |
【总结】房地产销售过程中涉及的税种
税种 | 卖方 | 买方 | 税收优惠 |
增值税 | √ | 个人转让购买2年以上，除“北上广深非普通住房”外免征 | |
城建税 | √ | ||
教育费附加 | √ | ||
土地增值税 | √ | 个人转让住房免征 | |
契税 | √ | 城镇职工第一次购买公有住房免征 | |
印花税 | √ | √ | |
所得税 | √ | 个人转让购买5年以上且是家庭唯一生活用房免征 |
【例题·多选题】（2015年改）2018年12月，位于市区的甲工业企业销售2016年购入的一栋旧厂房，取得收入800万元，并签订产权转移书据。该厂房购入原价为500万元，购入时另支付相关税费20万元，已提折旧300万元。房地产评估机构评定的该厂房重置成本价为600万元，成新度折扣率为七成。假设不考虑地方教育附加，下列关于该企业在计算土地增值税时，相关扣除项目金额的计算，正确的有（ ）。 | |
『正确答案』CD | |
【例题·多选题】（2007年改）张某于2005年以每套80万元的价格购入两套高档公寓作为投资。2006年将其中一套公寓以100万元的价格转让给谢某，从中获利20万元，根据我国税收法律制度的规定，张某出售公寓的行为应缴纳的税种有（ ）。 | |
『正确答案』ABD | |
