增值税销项税额计算

应纳税额的计算我国目前对一般纳税人采用的计税方法是购进扣税法　对小规模纳税人则采用简易征收方法

一般纳税人应纳税额的计算

当期的应纳税额=当期的销项税额-当期进项税额

当期的销项税额=销售额*适用税率

一、一般销售方式下销售额的计算　

　销售额是指纳税人销售货物、劳务或者应税服务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。凡随同销售货物、劳务或提供应税服务向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核算，均并入销售额计算应纳税额。

但下列项目不包括在销售额内

（１）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。

（2）代收的政府性基金或行政事业性收费

（3）以委托方的名义开具发票代委托方收取的款项纳税人销售货物、劳务、应税服务、无形资产或不动产，采用价税合计的方法时，在计算应交的销项税时应换算成不含税收入。

销售额＝含税收入÷（１+税率或征收率）　销售价款中是否含税的判断原则：

1、普通发票中注明的价款一定是含税的

2、增值税专用发票中的价格一定是不含税的

3、销售货物的同时收取的价外收入或逾期的包装物押金收入等 一般是含税收入。

　例 某电子设备生产厂（一般纳税人），本月向某商场批发货物一批，开具增值税专用发票注明价款为200万元；向消费者零售货物，开具的普通发票注明的价款为50万元。要求：请计算该电子设备生产厂本月的计税销售额。

分析：增值税专用发票注明价款是不含税销售额，不需换算；普通发票注明的价款是含税销售额，需要换算。

向商场销售的销售额＝200（万元）

向消费者零售的销售额＝50÷（1＋13%）＝44.25（万元）

合计销售额＝200＋44.25＝244.25（万元）

特殊销售货物方式下销售额的计算

１、采用折扣的方式销售注意点

（1）折扣销售（商业折扣）仅限于价格的折扣，如果是实物折扣，则该实物款额不能从原销售额中减除，应按“视同销售货物”中的无偿赠送计算征收增值税。

（2）销售折扣（现金折扣），不得从销售额中减除。

（3）销售折让，可按折让后的货款作为销售额

2、采用以旧换新方式销售　　应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。　

　特例：金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

3、采用还本销售方式销售　　

还本销售：是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。　　其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。

【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购入家具500套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清 全部货款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。【问题】：请问上述业务应申报的增值税销项税额是多少？

销项税额=16 800÷（1+13%）×13%×500=966371.68（元）

4、采取以物易物的方式销售　　以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

【例】甲公司以一批原材料100万元，换取乙公司一台设备，设备价格为150万元，差额由甲公司以转账支票补齐，问甲乙各自应交的增值税是多少？ （上述金额都是不含 税金额，增值 税税率为13%）

甲销项税额=100×13%=13（万元）

甲进项税额=150×13%=19.5（万元）

乙销项税额= 150×13%=19.5（万元）

乙进项税额=100×13%=13（万元）

5、包装物押金：　　

纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在１年以内，又未过期，不并入销售额征税，但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。　　

逾期指的是实际逾期和超过１年。　　　

对销售除啤洒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，在销售时应并入销售额征收销项税。

6、视同销售货物行为的销售额　

　对视同销售行为而无销售额的或纳税人提供应税服务的价格明显偏低且不具有合理商业目的，税务机关按下列顺序确定其销售额。

（1）按纳税人最近时期同类货物或提供同类应税服务的平均销售价格确定。

（2）按其他纳税人最近时期同类货物或提供同类应税服务的平均销售价格确定。p54页例题

7、特殊销售服务、无形资产或者不动产方式下的销售额

（1）贷款服务：以取得的利息及利息性质的收入为销售额

（2）直接收取的金融服务：以取得的手续费、佣金、过户费等费用作为销售额

（3）金融商品的转让：以卖出价扣除买入价后的余额为销售额。

8、提供旅游服务：收取的全部价款和价外费用扣除支付给其他单位或个人的住宿、餐饮、交通等费用后的余额为销售额

9、提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额

10、房地产企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（简易计税的除外）以其全部价款和价外费用扣除支付的土地出让金后的余额为销售额

11、销售2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产选 择简易计税的方法，以取得的全部价款和价外费用减去购置价的余额作为销售额